Субсидия на оплату операции

Государство стремится поддержать малое и среднее предпринимательство. Такая поддержка наиболее часто выражается в форме предоставления субсидий – безвозмездных выплат из бюджета или спецфонда в качестве долевого финансирования затрат на бизнес. Если условия выполнены и субсидия выделяется, нужно не только правильно ее распределить и потратить, но и адекватно отразить в учетной документации.

Поговорим о том, как проводить получаемые в рамках субсидирования средства по бухгалтерии и рассчитывать с них налоги.

Целевое назначение субсидий

Субсидия – это государственная дотация. Она призвана помочь юридическому или физическому лицу-предпринимателю решить один из финансовых вопросов:

• покрыть часть понесенных на бизнес расходов;
• возместить часть прошлых убытков;
• компенсировать часть недополученной прибыли.

Держава выделяет субсидии в рамках 2 основных путей:

1. Регулировка ценообразования – за счет этих денег власти помогают предпринимателям несколько восполнить расходы, выросшие за счет подорожания сырья, топлива, энергии и др.
2. Социально-экономические программы – с целью способствовать экономическому росту и развитию государство дотирует производства и предприятия, значимые с социальной токи зрения.

СПРАВКА! На субсидию от государства могут рассчитывать госпредприятия, а также коммерческие и некоммерческие организации.

В зависимости от цели субсидия по-разному отражается в учетных бумагах: фиксируется в бухгалтерском учете и отражается в налоговой базе. В любом случае, они обязательны к учету, если одновременно выполняется два условия:

• средства выделены бюджетом;
• организация придерживается требований, выдвинутых государством для субсидирования.

Субсидии в Плане бухгалтерских счетов

Субсидия является государственным пособием и имеет строгое целевое назначение. Для регламентирования бухучета госдотаций существует План Бухгалтерских счетов «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000). Инструкция по его применению, утвержденная приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н, предписывает использовать для проводок счет 86 «Целевое финансирование».

Какие операции с субсидиями отражаются в проводках

Бухучет субсидий предусматривает три разновидности финансовых операций:

• поступление дотационных средств;
• применение финансов по целевому назначению;
• возвращение части денег, которым не удалось найти целевое применение.

Когда отражать субсидии

Порядок освещения операций в учетных документах зависит от того финансового вопроса, который решает субсидия, то есть приходят ли деньги наперед или компенсируются постфактум. Отсюда вытекают два возможных пути отражения дотационных средств.

1. «Задолженность по субсидии». Если имеется обоюдная уверенность – в соответствии требованиям финансирования и в получении денег – субсидию можно запланировать в балансе сразу после заключения договора, проведя ее как «государственную задолженность», погашаемую по мере получения траншей. В этом случае проводки будут следующими:
   • дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 86 «Целевое финансирование» – отражение бюджетной дебиторской задолженности по предоставлению субсидии (на момент подписания договора);
   • дебет 51 «Расчетные счета» (10 «Материалы», 08 «Внеоборотные активы» или др.), кредит 76 – поступили денежные средства (или имущество) в счет предоставленной по договору субсидии.
2. «Получили – отразили». Деньги или активы, поступившие в качестве субсидии, отражаются на балансе тогда, когда они фактически предоставлены предприятию. Проводка такова:
   • дебет 51 (10, 08 и др.), кредит 86 – отражение поступления финансов (или имущества, или и того, и другого) в рамках бюджетной субсидии.

Отражение субсидии на расходы прошлых периодов

Такой способ отражения субсидирования относится к первой отмеченной разновидности – погашению государственной задолженности. С ее помощью держава компенсирует целевые траты, которые уже были совершены ранее, а значит, нет сомнений в соблюдении условий субсидирования.

Согласно п. 10 ПБУ 13/2000, ее нужно отражать такой проводкой:

• дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 91.1 «Прочие доходы» – отражение бюджетной задолженности по государственному дотированию;
• дебет 51 «Расчетные счета», кредит 76 – поступили средства по субсидии в компенсацию расходов, возникших в прошлые периоды.

Отражение субсидирования капитальных расходов

Капитальными признаются расходы на приобретение, строительство, создание основных средств (внеоборотных активов). Особенность бухучета в том, что такое имущество подвержено ежемесячной амортизации, которую необходимо регулярно списывать. Если на капитальные затраты предназначается субсидия, то отражать эти средства следует в таком порядке:

• дебет 86 «Целевое финансирование», кредит 98.2 «Расходы будущих периодов» – средства на капитальное приобретение (строительство, создание…) внеоборотного актива, полученные за счет субсидии;
• дебет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.), кредит 02 «Амортизация основных средств» – начислена амортизация по основным активам, приобретенных в счет дотационных средств.

Если приобретенный на субсидию актив не подлежит амортизации, то это целевое финансирование следует учесть как доход будущих периодов, а потом отражать в составе «прочих доходов» по мере признания затрат.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Четкого регламента по отнесению средств по субсидии в разряд «прочих доходов» в законодательстве нет. Организация может сама закрепить его в своей документальной политике.

Как отразить субсидию на текущие расходы

Если государство предоставило средство не на приобретение актива, а на реализацию программы, то расходы будут не единовременными, а более-менее регулярными: организации нужно будет постоянно платить заработную плату, покупать сырье, расходники и т.п. Отражать эти затраты в бухучете следует в тот период, когда они признаются. Приведем пример признания бюджетных средств, затраченных на приобретение материалов:

• дебет 10 «Материалы», кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – приобретены материалы у поставщика;
• дебет 86 «Целевое финансирование», кредит 98.2 «Расходы будущих периодов» – сумма субсидии, направленная на покупку материалов, признана расходом будущих периодов;
• дебет 20 (23, 25,26 и др.), кредит 86 – списаны использованные материалы;
• дебет 98.2, кредит 91.1 «Прочие доходы» – в момент списания материалов сумма на их приобретение учтена в составе прочих доходов.

Для выплаты вознаграждения за труд из дотационных средств проводки будут такими:

• дебет 86 «Целевое финансирование», кредит 98.2 «Расходы будущих периодов» – к будущим расходам отнесена сумма на выплату зарплаты, предоставленная субсидией;
• дебет 20 (23, 25, 26 и др.), кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (69 «Расчеты по соцстраху и обеспечению», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.) – начисление выплат для сотрудников;
• дебет 98.2, кредит 91.1 – сумма из субсидии, затраченная на выплату зарплаты, учтена в составе прочих доходов.

Отражение возврата субсидий

Вернуть средства в бюджет организация обязана тогда, когда больше не сможет обеспечивать условий предоставления дотации. В бухучете это найдет свое отражение в зависимости от:

• времени получения основного транша;
• способа отражения этого получения.

1. Если средства нужно вернуть в том же году, когда они были получены (финансирование на текущие расходы), то придется сторнировать проводки, имеющие отношение к субсидии, естественно, кроме той, что говорит о ее поступлении. Вернуть средства нужно с помощью проводки:
   • дебет 76, кредит 51 (08,10 и др.) – возврат средств по субсидии, полученной ранее.
2. Если субсидия была получена в предыдущем отчетном году, возврат производится немного сложнее. Капитальные расходы, субсидию по которым надо возвратить, отражаются так:
   • дебет 86, кредит 76 – отражение задолженности, связанной с возвращением субсидии;
   • дебет 91.1, кредит 86 – восстановление начисленной амортизации (по средствам субсидии);
   • дебет 98.2, кредит 86 – восстановление полной суммы субсидии.

Если помощь давалась на текущие расходы, вернуть ее нужно таким образом:

• дебет 86, кредит 76 – отражение задолженности по целевому финансированию;
• дебет 91.2, кредит 86 – восстановление средств субсидии в сумме понесенных текущих расходов.

Субсидия и налоги

Деньги и имущество, предоставляемые государством, входят в доходы, облагаемые налогом, но не сразу по получении, а по мере того, как тратятся либо по мере начисления амортизации.

Средства по субсидии облагаются налогом на прибыль пропорционально затратам, которые были осуществлены на эти деньги, в течение не более чем двух налоговых периодов. По истечении этого времени неосвоенные средства надо признать доходом и заплатить с него полагающийся налог (на прибыль).

Для упрощенки особенность налогообложения субсидий состоит в том, что нужно тщательно учитывать, на что и когда тратятся дотационные суммы:

• траты на приобретение или создание основных средств признаются прибылью до конца налогового периода, в котором они были поставлены на баланс (введены в эксплуатацию) – одномоментно или равными долями;
• затраты на товары для перепродажи учитываются как база по налогу на дату реализации закупленных товаров.

Для плательщиков ЕНВД субсидия не может являться вмененным доходом (госпомощь не «вписывается» в рамки деятельности «вмененки»), поэтому полностью будет учитываться в целях налогообложения как прибыль полностью и рассчитываться обычным порядком – по правилам общего режима или УСН (Письмо Минфина России от 22.07.2011 № 03-03-10/66).

ВАЖНО! Налог на добавленную стоимость при выполнении работ и услуг, покупке товаров за счет бюджетных средств не признается расходом при расчете налога на прибыль (Письмо Минфина РФ от 19.03.2012 № 03-03-06/4/20).

После майских праздников украинцы ринулись в органы социальной защиты подавать документы на субсидию, ведь с 1 мая Кабмин изменил правила ее начисления. Теперь многим лицам, которые в прошлых сезонах платили за коммуналку по льготной цене, в субсидии будет отказано. Изменился и список категорий граждан, которым следует заново обратиться в органы социальной защиты, чтобы подтвердить свое материальное положение, не позволяющее оплачивать потребленные энергоресурсы по полной стоимости.

С помощью Максима Бученко, заместителя директора департамента социальной политики КГГА, мы разобрались в новых правилах начисления субсидий. В частности, выяснили, кому точно откажут в льготах, кому нужно заново подать документы и каковы нормы газа и электроэнергии по обновленным стандартам.

Так, согласно новым правилам расчета субсидий, уже с этого сезона на каждый квадратный метр уменьшены нормы по газу и электроэнергии для индивидуального отопления. Теперь на 1 кв. м площади жилья, которая является расчетной, положено только 4,5 куб. м газа (ранее было 5 куб. м) и 30 кВт*ч (было 51 кВт*ч). Нормы на воду не изменились. Все, что будет израсходовано, дополнительно придется оплачивать по действующему тарифу — на сегодня это 6,957 грн/1 куб. м газа и минимум по 0,9 грн/1 кВт.

Урезали социальные нормы и для одиноких пенсионеров. Теперь, если  в доме проживает самостоятельно один нетрудоспособный человек, субсидия насчитывается на соцнорму  48,87 кв. м, если же их двое — 62,52 кв. м. Раньше социальные нормы рассчитывались, исходя из 75 кв. м на нетрудоспособного человека.

В некоторых случаях допускается, что если площадь жилья у одиноких нетрудоспособных граждан окажется больше, комиссия вправе добавить до 30% от ее размера. Сколько именно процентов будет добавлено — 1%, 10% или 30% — решит комиссия после обследования жилищно-бытовых условий таких семей.

Кроме того, добавка до 30% положена только из расчета на то жилье, в котором проживают исключительно нетрудоспособные граждане, например, пожилая пара. Если вместе с ними на жилплощади зарегистрирован или фактически проживает хотя бы один трудоспособный человек, эта надбавка за дополнительную площадь не положена.

Очередное подорожание коммуналки: в Киеве могут вырасти тарифы на воду

КОМУ ОТКАЖУТ

Владельцам большого жилья

Если раньше площадь жилья не влияла на возможность получить субсидию — она насчитывалась только на установленные социальные нормы — 48,87 (13,65 кв. м. на одного человека + 35,22 кв.м. на семью), — то по новым правилам в субсидии будет отказано, если площадь квартиры превышает 120 кв. м, а частного дома — 200 кв. м. Количество прописанных или фактически проживающих людей на возможность получения льгот не влияет.

Имеющим авто новее 2013 года

Как и раньше, количество транспортных средств, зарегистрированных на одного гражданина, не будет влиять на возможность получения субсидии, а вот год их выпуска может стать причиной отказа. Так, по новым правилам, рассчитывать на получение субсидии не стоит владельцам машин младше пяти лет. Это касается как иномарок, так и автомобилей отечественного производства. Цена значения не имеет. Также не важно, было ли это авто куплено, подарено или передано в наследство. Логика проста: если у человека есть возможность содержать новое транспортное средство, то должны быть и средства на оплату коммунальных услуг.

Чтобы получить субсидию, придется продать новую машину и купить что-то постарше. Доход от продажи автомобиля придется задекларировать, а значит, рассчитывать на получение субсидии в течение последующих шести месяцев не придется.

Это нововведение не касается мопедов и авто для инвалидов, которые были выданы органами социальной защиты.

 Тем, кто за последние 12 месяцев покупал что-то дороже 50 тыс. грн

Если ранее назначение субсидии проходило один раз в год, то теперь перерасчет будет два раза в год — в мае и октябре. Для расчета размера субсидии в мае учтут доходы за III и IV кварталы прошлого года. А при расчете субсидии на отопительный сезон — за I и II кварталы текущего года.

В доходы, которые не позволят получить субсидии, теперь будут входить и кредиты размером более 50 тыс. грн. И не важно, на сколько месяцев вам дана рассрочка и каков размер ежемесячного платежа. Нюанс в другом. Если банк выдал вам кредитную карту с большим лимитом, но вы не обналичивали за один раз больше 50 тысяч гривен, пользование средствами не станет причиной отказа в льготах на коммуналку.

Не все дорогостоящие покупки и траты могут стать причиной отказа в субсидии. Комиссия, которая проводит исследование материально-бытовых условий, решает, необходимы ли были эти расходы. Например, лечение по медицинским показаниям — достаточный аргумент, а пластическая хирургия — нет. Получить или сохранить субсидию можно и в том случае, если вы приобрели новое жилье, но для этого продали старое. В этом случае, чтобы сохранить льготы на коммуналку, нужно обратиться в органы социальной защиты. Там будет собрана комиссия из 8–13 человек, которая и примет решение о назначении субсидии с учетом покупки нового жилья.

Безработным и работающим неофициально

До изменения в правилах начисления субсидии люди без официального дохода и не стоящие на учете в центре занятости считались безработными, а их доход фиксировался как два прожиточных минимума, т. е. составлял 3368 грн. С 1 мая такие люди полностью лишаются права на субсидию. Это касается и тех граждан, которые уехали на заработки за границу.

Исключением будут считаться лица, которые не могут работать по состоянию здоровья, например, находятся на лечении. Им придется предоставить комиссии справку из медицинского учреждения о том, что они проходят лечение. В этом случае  доход будет считаться как три прожиточных минимума для трудоспособных лиц — по состоянию на сегодня это 5286 грн, с 1 июля эта сумма вырастет до 5523 грн.

Месячный доход в размере одного прожиточного минимума — 1762 грн — будет указан и у студентов, которые не получают стипендию, учатся по контракту или зачислены на заочное/вечернее отделение.

Власти хотят изъять «избыточное» имущество. Чем это грозит украинцам

КОМУ НЕОБХОДИМО ОБРАТИТЬСЯ ЗА ЛЬГОТАМИ ЗАНОВО

Арендаторам жилья

Чтобы получить субсидию на арендуемое жилье, как и раньше, нужно предоставить в органы социальной защиты договор аренды. Заверять нотариально его не обязательно. Субсидия на арендуемое жилье будет предоставляться до конца месяца, который указан в договоре как срок аренды. Особенность назначения льгот на оплату коммуналки в съемном жилье еще и в том, что арендатору для перерасчета субсидии на следующий период необходимо лично обращаться в органы социальной защиты в начале каждого сезона (в мае и октябре), даже если его материальное положение и состав семьи не изменились. Собственникам жилья при отсутствии изменений в материальном и семейном положении этого делать не нужно.

Внутренне перемещенным лицам

Для назначения субсидии этим категориям лиц, даже если они живут в съемной квартире, больше не нужно предоставлять в органы социальной защиты договор найма. После проведения обследования материально-бытовых условий и составления соответствующего акта, субсидия будет назначена по тому адресу, где проходила проверка.

Если ранее субсидия была назначена на фактически проживающих людей

Если в прошлом периоде вам была назначена субсидия не на всех прописанных, а только на реально проживающих людей, нужно подавать заявление на льготы заново. Теперь комиссия должна подтвердить, что кто-то из прописанных не проживает по адресу выдачи субсидии.

Еще одно нововведение: в декларации нужно указывать доходы всех членов семьи (мужа, жены и несовершеннолетних детей), даже если они в реальности не проживают вместе или зарегистрированы по разным адресам. Например, жена с детьми прописаны по одному адресу, а муж — у своих родителей-пенсионеров, но реально живет со своей семьей и туда приносит доход. И если раньше можно было получить субсидию, указав, что муж прописан по другому адресу, и не фиксировать его зарплату, то сегодня необходимо указать доходы всех членов семьи. То же самое касается людей, которые уехали на заработки. Если раньше указывалось, что человек фактически не проживает, его доходы не учитывались, то теперь его зарплату все равно необходимо фиксировать в декларации. Если этого не сделать, человек будет считаться безработным.

Если есть неработающие лица

Теперь, если в семье есть люди трудоспособного возраста, которые не работают официально, нужно подавать заявление на субсидию заново. После рассмотрения заявления комиссия будет выяснять причины отсутствия официального трудоустройства. Семьям, в которых есть те, кто не работает официально без уважительной причины, субсидию назначать не будут. Если человек не работает по медпоказаниям, необходима справка из медучреждения, и его доход на сегодняшний день будет считаться как 5286  грн.

Если произошли изменения в составе семьи за последние 12 месяцев

Если за последний год кто-то был прописан или выписан, также следует подать документы заново. Это необходимо сделать, даже если выписались люди, напротив фамилии которых стояла пометка «зарегистрирован, но не проживает». Прописка — тоже повод обратиться за субсидией повторно.

Тем, кто сдает жилье в аренду

Доход от сдачи жилья в аренду с мая месяца нужно декларировать. Он не станет причиной отказа в субсидии, но может повлиять на ее размер. Если этого не сделать, то при обнаружении нарушения (выявлением арендодателей будет заниматься Нацполиция) субсидия будет аннулирована, и стоимость коммуналки за последние 12 месяцев пересчитают. В результате нарушитель должен будет вернуть разницу между реальными суммами коммунальных платежей и тех, которые были начислены по субсидии.

Тем, кто имеет двухмесячную задолженность

Чтобы сохранить субсидию в следующем расчетном периоде, необходимо оплатить все долги по коммуналке до 1 июня. Если финансовое положение не позволяет выплатить задолженность, а она накопилась более чем за два месяца, следует обратиться в ЖЭК с заявлением о реструктуризации долга и провести погашение положенного платежа до 1 июня.

В России предусмотрена социальная помощь и поддержка не только гражданам, но и организациям. Действующий способ предоставления материальной помощи для юридических лиц — целевая субсидия. Денежные средства подлежат выдаче с последующим отчетом, а в случае нереализованности возвращаются в бюджет региона.

Что представляет собой целевая субсидия

Целевые субсидии считаются средством оказания помощи в виде денежных средств, выделяемых из регионального бюджета административным аппаратом, на определенные цели, заявленные предприятием. Процесс субсидирования реализуется и на более высоком уровне, когда субъект, входящий в государство, направляет проект с указанием целей и затрат, документы, подтверждающие необходимость этой процедуры, в федеральные органы власти.

Статьи 78.1, 79 БК предполагают, что учредитель может предоставить материальную поддержку региону или конкретной организации на определенные нужды. Эти выплаты в денежной форме перечисляются в разовом режиме при предоставлении потенциальным получателем бизнес-плана. Выделяемые суммы в качестве бюджетных инвестиций направляются для повышения стоимости имущества, основных средств, имеющихся у муниципалитетов.

Дорогие читатели!

Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа →

Это быстро и бесплатно! Или звоните нам по телефонам (круглосуточно):

Таким образом, организация может получить возможность финансирования практически любых нужд, которые не относятся к запрещенным статьям расходов. Это реализуется только в том случае, если учредитель посчитает процедуру по выделению денежных средств рациональной для функционирования бюджетного учреждения.

Кому и на что предоставляется

Целевая субсидия направляется организациям, функционирующим на государственной основе, из бюджета Российской Федерации или региональных органов. Данная мера государственной поддержки фактически предоставляется организациям (юридическим лицам), работающим на бюджетной основе. А также автономным учреждениям (статья 145 Бюджетного кодекса), которые подтверждают обоснованность запроса денежных средств на цели, актуальные для предприятия, необходимые для повышения его показателей, восстановления платежеспособности.

Такими целями являются:

• проведение ремонтных работ капитального характера в зданиях, находящихся в собственности учреждения, разработка сметы, проекта;
• возмещение затрат, произведенных вследствие стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций;
• формирование основных фондов, требующее затрат больше 2 миллионов рублей, включая обустройство территории;
• компенсация затрат на коммунальные услуги зданий предприятия (отопление, водоснабжение, водоотведение, электроэнергия), при накоплении задолженностей;
• обеспечение выполнения государственного задания.

ВНИМАНИЕ! Организация при планировании расходов и понимании, что ей требуется больший объем денежных средств в виде целевой субсидии на определенные нужды, не входящие в этот список, может оформить заявку, где укажет свои потребности. Этот вариант рассматривается учредителем, осуществляющим субсидирование, в индивидуальном порядке.

Механизм выделения и получения субсидий

Порядок предоставления целевых субсидий представляет собой целостную систему, которая основывается на четком прогнозировании предстоящих затрат, направленных на увеличение имущественной составляющей производства. Он выглядит следующим образом:

• организация анализирует показатели своей деятельности и делает выводы о том, на какие цели необходимы денежные средства из бюджета;
• подготавливает документацию, где изложена информация о предстоящих операциях, осуществляемых с целевыми суммами, которые направляются в бюджетное учреждение (в качестве необходимых сведений указывается название, цель, код классификации, остатки по субсидированию с прошлого года, планируемая выплата в текущем году);
• сформированная информация подается учредителю, который рассматривает и оценивает данные на целесообразность, просчитывает риски, принимает решение о выделении предложенной суммы;
• после того как последующие действия по перечислению денег на счета учреждения согласованы, принято положительное решение, они направляются на специальный лицевой счет, открытый для таких выплат.

ВАЖНО! Отправление заявки на субсидирование может производиться в электронном виде для ускорения процесса рассмотрения и принятия решения. Если уровень рассмотрения заявки региональный, срок обработки информации не превышает 1 месяца с момента подачи документов. При выделении денег из федерального бюджета, вопрос обсуждается вышестоящими органами не более 2 месяцев с момента отправки заявки.

Как происходит получение финансовых средств

После того как факт передачи денег утверждается учредителем, информация о переводе передается в казначейство, где проходит проверка соответствия кода субсидии, суммы платежа, содержание по оказанию услуг, поставкам продукции, аренде оборудования или помещения согласно указанным целям в заявке.

При сверке информации учитывается, какая сумма осталась на счете после использования предыдущих выплат, характер операций, совершаемых по этому счету. Если вся информация актуальна, соответствует сформированным данным заявки, денежные средства поступают на счет и используются по назначению.

Отчет о расходовании целевой помощи

Каждое учреждение, реализовавшее в текущем году право на субсидирование, обязано оформить отчет о расходовании денежных средств, предоставленных в качестве помощи организации.

Субъект самостоятельно издает постановление, где изложен порядок предоставления, использования, отчетности, контроля и возврата остатков денег. Обычно отчетность направляется учредителю ежеквартально, а в конце года направляется общий отчет с результатами выполнения показателей, предполагающих результативность после предоставления бюджетных средств.

Местные органы берут на себя обязательство по сбору всех документов, подтверждающих расходы, оформление отчета по установленной форме и отправке полученных данных. Принимающий отчет орган проводит оценку качества использования ранее направленной материальной помощи в течение 30 рабочих дней. Он делает выводы о том, насколько предприятие достигло планируемых показателей с помощью их сравнения в процентном соотношении в соответствии с планом и фактическим результатом.

ВАЖНО! Учреждению, формирующему отчет, необходимо указывать реальные траты, так как при неполном расходовании помощи следует вернуть оставшуюся часть средств. Если со стороны проверяющего юридического лица в документации обнаружится неверная информация или нерациональное использование бюджета, получатель может быть привлечен к ответственности.

Бухгалтерский учет целевых субсидий

У специалиста, занимающегося учетом расходов и доходов на предприятии, реализующем субсидирование, имеется план бухгалтерских счетов под названием «Учет государственной помощи». К нему прилагается инструкция, которая утверждена приказом Министерства финансов, действующим с 31 октября 2000 года, номер 94н. Согласно этому документу, для бухгалтерского учета субсидий используется пункт «Целевое финансирование».

В качестве финансовых операций рассматриваются:

• количество поступивших дотаций;
• сколько их использовано согласно поставленным целям в плане;
• какую часть необходимую вернуть, не израсходованную по целевым назначениям.

Способы отражения субсидирования в бухгалтерских документах делятся на два вида:

• поступившая сумма учитывается сразу же после ее поступления в качестве финансовой задолженности, которая погасится после всех вложений по целевым направлениям;
• полученные средства отражаются на балансе, когда они переведены, а после каждого вида затрат сведения об этом факте заносятся в специальную форму. Таким образом, они учитываются сразу после проведенных работ или закупки оборудования.

ВНИМАНИЕ! Контроль фиксации данных в бухгалтерском учете производится руководителем организации.

Возврат неиспользованных средств

Финансовая помощь оказывается нуждающимся в этом учреждениям не безвозмездно. В интересах начальника осуществить затраты в соответствии со своим планом в полном объеме, соблюсти рациональность расходов. Если субсидирование выделялось для выполнения государственного задания, то остатки переносятся на следующий год и остаются в организации, но оно при этом должно быть выполнено полностью.

ВАЖНО! Государственное задание является выполненным, когда не имеется существенных отклонений в показателях результативности.

Целевые субсидии подлежат возвращению, если прослеживается один из случаев:

• деньги не израсходованы в полном объеме и по назначению;
• расходы осуществлены с нарушениями законодательства.

Остатки могут возвращаться или оставаться на следующий год, но второй вариант возможен только при положительном решении выдающего субсидию органа.

Автор: Л. Ларцева

Журнал «Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение» № 7/2016

Каковы порядок и условия предоставления целевых субсидий учреждениям культуры? Как отразить в бухгалтерском учете операции по начислению, поступлению таких субсидий, а также возврат в бюджет неиспользованных остатков средств субсидий?

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ, помимо субсидий на выполнение государственного задания, бюджетным и автономным учреждениям могут предоставляться из бюджетов бюджетной системы РФ субсидии на иные цели. Предоставление целевых субсидий бюджетным учреждениям, подведомственным Минкультуры, осуществляется в порядке, утвержденном Приказом Минкультуры РФ от 12.05.2016 № 1032 (далее – Порядок № 1032). О том, каковы цели и условия предоставления таких субсидий, а также как их отразить в бухгалтерском учете, расскажем в данной статье.

Порядок предоставления целевых субсидий

Соглашение.

Для предоставления целевой субсидии между Минкультуры и учреждением заключается соглашение, в котором предусматриваются:

• цели, порядок, условия, размер и сроки предоставления субсидии;
• право Минкультуры на проведение проверок соблюдения учреждением условий, установленных заключенными соглашениями;
• порядок возврата сумм, использованных учреждением, в случае установления по итогам проверок фактов нарушения условий предоставления субсидии;
• иные права и обязанности сторон и порядок их взаимодействия при реализации соглашения.

Цели предоставления.

В соответствии с п. 3 Порядка № 1032 целевые субсидии могут предоставляться в целях финансового обеспечения следующих расходов учреждения:

1) капитального ремонта зданий, иных объектов недвижимого имущества (в том числе входящих в их состав сетей и систем инженерно-технического обеспечения), разработки проектной документации (включая инженерные изыскания), осуществления строительного контроля для указанных работ и проведения работ по сохранению объектов культурного наследия, предусматривающих ремонт, реставрацию, приспособление объектов культурного наследия для современного использования и включающие в себя научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, научное руководство проведением работ по сохранению объектов культурного наследия, технический и авторский надзор за проведением этих работ. Стоит отметить, что в данном случае под ремонтируемыми (реставрируемыми) объектами недвижимого имущества понимаются объекты, закрепленные за учреждением как на праве оперативного управления, так и на праве долгосрочной аренды или безвозмездного пользования (п. 4 Порядка № 1032);

2) предоставления стипендий студентам, аспирантам, ассистентам-стажерам, обучающимся по очной форме обучения за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, слушателям подготовительных отделений, обучающимся за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, включая материальную поддержку нуждающимся студентам, обучающимся за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, за исключением выплат, подлежащих отнесению к публичным обязательствам и исполнению в порядке, установленном Правительством РФ. Объем и получатели субсидий, предоставляемых на указанные цели, определяются в соответствии с законодательством РФ на основании расчетов Минкультуры в размере годовой потребности;

3) расходов, возникающих вследствие чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии). Объем субсидии на финансовое обеспечение указанных расходов определяется при предоставлении экономических расчетов (обоснований), а также документов, подтверждающих возникновение дополнительных денежных обязательств (п. 6 Порядка № 1032);

4) создания объектов основных средств стоимостью более 2 млн руб. при осуществлении благоустройства территории учреждения. В данном случае к расходам на благоустройство территории учреждения, приводящим к созданию новых объектов основных средств, в целях обеспечения и повышения комфортности условий пребывания посетителей учреждения и улучшения санитарного и эстетического состояния территории, относятся расходы на проектирование, создание и реконструкцию объектов благоустройства, включая освещение территории, устройство пешеходных дорожек, установку и создание малых архитектурных форм (элементов монументально-декоративного оформления, устройств для мобильного и вертикального озеленения, городской мебели, коммунально-бытового и технического оборудования на территории) (п. 7 Порядка № 1032);

5) выплат компенсации расходов на оплату жилых помещений, отопления и освещения педагогическим работникам, руководителям, заместителям руководителей, руководителям структурных подразделений и их заместителям федеральных государственных образовательных организаций, проживающим и работающим в сельских населенных пунктах, рабочих поселках (поселках городского типа). Выделение учреждениям целевых субсидий на осуществление ежемесячных компенсаций производится на основании заявки на финансовое обеспечение данных расходов;

6) осуществления ежемесячных денежных выплат членам государственных академий наук. Объем субсидии на осуществление таких выплат определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 22.05.2008 № 386 «Об установлении ежемесячных денежных выплат членам государственных академий наук», а также Распоряжением Правительства РФ от 29.12.2008 № 2034-р «Об установлении предельной численности членов Российской академии художеств».

Кроме того, для подведомственных Минкультуры учреждений науки и образования целевые субсидии могут предоставляться в целях финансового обеспечения расходов на приобретение особо ценных объектов движимого имущества с начальной (максимальной) ценой приобретения свыше 2 млн руб. за единицу и сроком полезного использования более пяти лет (включая расходы на монтаж оборудования, иные расходы, формирующие первоначальную стоимость объекта в бухгалтерском учете). Объем таких целевых субсидий определяется при предоставлении заявки с обоснованием необходимости приобретения объекта и начальной (максимальной) цены контракта (информация о ценах производителей, общедоступные результаты изучения рынка, прайс-листы и иная аналогичная информация) (п. 3, 10 Порядка № 1032).

Процедура выделения и получения целевых субсидий.

Для получения целевой субсидии учреждение направляет в адрес Минкультуры заявки с приложением соответствующих обоснований и расчетов, после проверки которых, министерство принимает решение о выделении субсидии. Кроме того, при предоставлении субсидии учреждение составляет проект сведений об операциях с целевыми субсидиями, выделенными государственному учреждению (ф. 0501016) (далее – сведения (ф. 0501016)). Такой проект рассматривается Минкультуры в течение пяти дней (п. 11 – 14 Порядка № 1032).

Стоит отметить, что при наличии между учреждением и Минкультуры электронного документооборота перечисленные документы могут быть направлены учреждением в электронном виде.

После согласования сведений (ф. 0501016) осуществляется перечисление целевых субсидий. Операции с целевыми субсидиями учитываются на лицевом счете, предназначенном для учета операций со средствами, предоставленными учреждению из федерального бюджета в виде субсидий на иные цели, открытом учреждению в органе Федерального казначейства (п. 17 Порядка № 1032, пп. «б» п. 5 Порядка № 24н).

Санкционирование оплаты денежных обязательств учреждений, источником финансового обеспечения которых является целевая субсидия (в том числе ее остаток на начало текущего финансового года), осуществляется в соответствии с Порядком № 72н.

Отчет о расходовании целевых субсидий.

В соответствии с п. 23 Порядка № 1032 учреждения ежеквартально до 5-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют в Минкультуры отчет об осуществлении расходов, источником финансового обеспечения которых является целевая субсидия. Форма такого отчета приведена в приложении 4 к Порядку № 1032.

Стоит отметить, что расходование целевой субсидии должно осуществляться в строгом соответствии с целями ее предоставления. Ответственность за расходование субсидий в первую очередь несет руководитель учреждения (п. 25 Порядка № 1032).

Бухгалтерский учет целевых субсидий

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н, доходы в виде субсидий, предоставляемых из соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ (за исключением субсидий на госзадание), отражаются по статье 180 «Прочие доходы» КОСГУ. Государственные (муниципальные) учреждения вправе при формировании учетной политики предусмотреть по данной статье в третьем разряде кода КОСГУ дополнительную детализацию операций в целях обеспечения полноты отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете информации об осуществляемых операциях (например, для конкретизации видов целевых субсидий – субсидия на ремонт (181), субсидия на благоустройство (182) и т. д.).

Отражение операций, связанных с поступлением и расходованием целевых субсидий, в бухгалтерском учете осуществляется бюджетными учреждениями в соответствии с инструкциями № 157н и 174н. Также в целях бухгалтерского учета указанных операций необходимо иметь ввиду разъяснения Минфина, приведенные в Письме от 01.04.2016 № 02-06-07/19436 (далее – Письмо № 02-06-07/19436).

Согласно п. 21 Инструкции № 157н учет операций, производимых за счет целевых субсидий, ведется с применением в 18-м разряде номеров бухгалтерских счетов кода вида финансового обеспечения – 5 «Субсидии на иные цели».

Начисление и поступление доходов в виде субсидии.

Начисление доходов в виде целевой субсидииотражается в бухгалтерском учетев сумме подтвержденных отчетом расходов, финансовым источником обеспечения которых являлись целевые субсидии. Таким образом, начисление доходов осуществляется только после составления отчета о произведенных расходах. На основании такого отчета оформляется бухгалтерская справка (ф. 0504833).

В бухгалтерском учете операция по начислению целевой субсидии отражается бюджетным учреждением следующей проводкой (п. 93, п. 150 Инструкции № 174н):

Дебет счета 5 205 81 560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»

Кредит счета 5 401 10 180 «Прочие доходы»

Поступление субсидии на лицевой счет осуществляется в сроки, установленные в соглашении о ее предоставлении. При поступлении целевой субсидии оформляется следующая бухгалтерская запись (п. 72 Инструкции № 274н):

Дебет счета 5 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

Кредит счета 5 205 81 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»

Автономные учреждения отражают в бухгалтерском учете операции по начислению целевых субсидий аналогичными проводками с указанием в 24 – 26-м разрядах номеров бухгалтерских счетов нулей (п. 72, 96, 178 Инструкции № 183н).

Возврат субсидии.

Не использованные на начало текущего финансового года остатки целевой субсидии подлежат возврату в бюджет в соответствии с Приказом Минфина РФ от 28.07.2010 № 82н «О взыскании в соответствующий бюджет неиспользованных остатков субсидий, предоставленных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации государственным (муниципальным) учреждениям государственным (муниципальным) унитарным предприятиям» (далее – Приказ № 82н).

При этом в случае наличия потребности в не использованной на начало текущего финансового года целевой субсидии ее остатки могут быть использованы в текущем финансовом году для финансового обеспечения расходов, соответствующих целям предоставления такой субсидии. Указанная потребность должна быть подтверждена соответствующим государственным (муниципальным) органом, предоставившим такую субсидию.

Согласно п. 20 Порядка № 1032 для получения решения Минкультуры о подтверждении потребности в направлении не использованной на начало текущего финансового года целевой субсидии на те же цели учреждения представляют в министерство заявку с приложением следующих документов, подтверждающих потребность в остатках средств в текущем году:

• копии контрактов (договоров) и информацию к ним об исполненных и не исполненных обязательствах на начало текущего финансового года;
• копии счетов;
• копии актов о приемке выполненных работ;
• справки из бухгалтерии о начислении расходов на выплаты ежегодного пособия и наличии кредиторской задолженности по ним;
• копию извещения о проведении закупки.

Стоит отметить, что с 2016 года порядок отражения в бухгалтерском учете возврата неиспользованных остатков целевой субсидии изменился. Новые бухгалтерские записи по оформлению указанной операции доведены в Письме № 02-06-07/19436.

Раньше при перечислении остатка целевой субсидии в бюджет в бухгалтерском учете по кредиту производилось уменьшение денежных средств на лицевом счете (5 201 11 610), а по дебету отражалось начисление расчетов по доходам в объеме остатка субсидии (5 205 81 560) (Письмо Минфина РФ от 05.04.2013 № 02-06-07/11164).

Теперь возврат целевой субсидии отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 5 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет». Приведем новые бухгалтерские записи согласно Письму № 02-06-07/19436:

Увеличение задолженности по возврату неиспользованных остатков целевых субсидий в доход бюджета	5 205 81 560	5 303 05 730
Начисление задолженности учреждения по возврату в доход бюджета остатков неиспользованных целевых субсидий в случае выявления по результатам последующего государственного (муниципального) финансового контроля нарушений порядка использования указанных субсидий	5 401 10 180	5 303 05 730
Перечисление (возврат) остатка субсидий в доход бюджета	5 303 05 830	2 201 11 610
Уменьшение задолженности перед бюджетом по возврату в доход бюджета остатков неиспользованных целевых субсидий при принятии решения о наличии потребности в целевых средствах (если остаток средств не перечислялся в доход бюджета)	5 303 05 830	5 205 81 660
Возврат из бюджета средств целевой субсидии при принятии решения о наличии потребности в целевых средствах	5 201 11 510	5 205 81 660

Приведенные в таблице бухгалтерские записи могут использовать для отражения возврата остатков целевых субсидий и автономные учреждения, указав нули в 24 – 26-м разрядах номеров счетов (за исключением счета 5 401 10 180).

Стоит отметить, что предусмотренные Письмом № 02-06-07/19436 новые проводки приведены также в проекте приказа о внесении изменений в инструкции № 174н и 183н. Ознакомиться с проектом можно на официальном сайте Минфина.

На основании соглашения, заключенного с учредителем, театру (бюджетное учреждение) была перечислена на отдельный лицевой счет целевая субсидия на капитальный ремонт здания. Сумма субсидии составила 300 000 руб. В целях проведения ремонтных работ на всю сумму субсидии был заключен контракт с подрядчиком в соответствии с Федеральным законом № 44-ФЗ. Аванс по контракту составил 90 000 руб. Контрактом предусмотрена поэтапная сдача работ. В текущем финансовом году были сданы работы стоимостью 230 000 руб. Указанная сумма числилась и в отчете о расходах, произведенных за счет целевой субсидии. Последний этап работ планировалось завершить в начале следующего финансового года. В связи с этим на конец финансового года образовался неиспользованный остаток целевой субсидии в размере 70 000 руб. Министерством подтверждена потребность в указанных средствах и принято решение о возможности их использования в следующем году. До принятия указанного решения средства не перечислялись в доход бюджета.

В бухгалтерском учете учреждения операции отразятся следующими бухгалтерскими записями:

Текущий финансовый год
Поступила сумма целевой субсидии на отдельный лицевой счет	5 201 11 510 Увеличение забалансового счета 17 (180 КОСГУ)	2 205 81 660	300 000
Перечислен аванс подрядчику	5 206 25 560	2 201 11 610 Увеличение забалансового счета 18 (225 КОСГУ)	90 000
Начислены расходы на капитальный ремонт на основании подписанных актов выполненных работ	5 401 20 225	5 302 25 730	230 000
Зачтен ранее перечисленный аванс	5 302 25 830	5 205 25 660	90 000
Произведен расчет с поставщиков за выполненные этапы работ (230 000 — 90 000) руб.	5 302 25 830	2 201 11 610 Увеличение забалансового счета 18 (225 КОСГУ)	140 000
Начислена задолженность по возврату в бюджет остатка не использованной на конец года субсидии	5 205 81 560	5 303 05 730	70 000
Следующий финансовый год
Уменьшена задолженность перед бюджетом по возврату остатков неиспользованных целевых субсидий при принятии решения о наличии потребности в целевых средствах	5 303 05 830	5 205 81 660	70 000

В соответствии с пп. «а» п. 3 Приказа № 82н суммы остатков целевых субсидий, в отношении которых наличие потребности в направлении их в текущем финансовом году на те же цели подтверждено органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, указываются в графе 6 «Разрешенный к использованию остаток субсидии прошлых лет на начало 20__ г.» сведений (ф. 0501016).

Указанные сведения учреждение обязано представить в территориальный орган Федерального казначейства до 1 июля финансового года, следующего за отчетным. Если в этот срок сведения не будут представлены, территориальный орган Федерального казначейства не позднее первого рабочего дня после 30 июня финансового года, следующего за отчетным, осуществляет взыскание остатков целевых субсидий путем их перечисления на счет, открытый управлению Федерального казначейства по субъекту РФ на балансовом счете № 40101 «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации» для последующего перечисления в доход федерального бюджета (пп. «б» п. 3 Порядка № 82н).

* * *

В соответствии с абз. 2, 4 п. 1 ст. 78.1 БК РФ порядок определения объема и условия предоставления целевых субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ устанавливаются соответственно Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной администрацией или уполномоченными ими органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления. В данной статье рассмотрен порядок предоставления субсидий бюджетным учреждениям, подведомственным Минкультуры. Согласно данному порядку цели, объемы, а также условия предоставления учреждению целевой субсидии прописываются в соглашении, заключаемом с министерством.

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с предоставлением и расходованием целевых субсидий, учреждениям следует учитывать новые бухгалтерские записи по оформлению возврата в бюджет неиспользованных остатков субсидии.

Напомним, что расходование целевых субсидий осуществляется в строгом соответствии целям их предоставления. Нецелевое использование средств влечет наложение административного штрафа (ст. 15.14 КоАП РФ):

• на должностных лиц в размере от 20 000 до 50 000 руб. или дисквалификацию на срок от одного года до трех лет;
• на юридических лиц – от 5 до 25 % суммы средств, полученных из бюджета бюджетной системы РФ, использованных не по целевому назначению. 

Порядок открытия и ведения лицевых счетов территориальными органами Федерального казначейства, утв. Приказом Казначейства РФ от 29.12.2012 № 24н.

Порядок санкционирования расходов федеральных бюджетных учреждений и федеральных автономных учреждений, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства, источником финансового обеспечения которых являются субсидии, полученные в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 78.1 и п. 1 ст. 78.2 БК РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 16.07.2010 № 72н.

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

Федеральный закон от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».