Организация осуществляет свою деятельность в сфере IT и применяет специальный режим налогообложения — УСН. Как правильно рассчитать сумму страховых взносов, учитывая все прилагающиеся льготы — читайте в статье.
Вопрос: Компания имеет аккредитацию в качестве, осуществляющей деятельность в области ИТ. В 2016 году мы не смогли воспользоваться льготами (14%), т.к. не соблюли условия по численности и доходу. В настоящее время мы перевели компанию на УСН и хотели бы воспользоваться льготами по уплате страховых взносов, предусмотренными п.1 пп.5 ст.427 НК РФ «деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта». Имеет ли право компания, в случае соблюдения условий по доходу, применять пониженные взносы 20.2% несмотря на то, что компания уже была аккредитована по другому виду деятельности (адаптация, модификация ПО), предполагающему пониженные взносы в размере 14%?
Ответ: Организации, работающие в области ИТ, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов по двум тарифам – либо 14 %, либо 20 %.
При этом, чтобы применять тариф 14 % должны быть соблюдены следующие условия:
— наличие аккредитации в Минкомсвязи России по соответствующему виду деятельности;
— доля доходов от деятельности, связанной с информационными технологиями, должна составлять не менее 90 процентов от общей суммы доходов;
— численность сотрудников должна составлять не менее семи человек.
Система налогообложения по тарифу 14 % может быть и ОСНО, и УСН.
Чтобы применять тариф 20 %, должны быть соблюдены следующие условия:
— организация находится на УСН;
— доходы от вида деятельности в области ИТ составляют не менее 70 процентов от общей суммы всех поступлений за отчетный период;
— общая сумма доходов не превышает 79 000 000 руб.
Обязательной аккредитации для применения тарифа 20 % по деятельности в области ИТ не требуется.
Следовательно, если Ваша организация находится на УСН и занимается видами деятельности в области информационных технологий, то Вы вправе (при соблюдении всех установленных для этого условий по доходам) применять тариф страховых взносов 20 %, а не 14 % (если для применения тарифа 14 % у Вас не соблюдены все условия – по доходам и по численности сотрудников).
Обоснование
По какому тарифу рассчитать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. Что влияет на размер тарифов
Страхователи, которые заняты информационными технологиями
Начислять страховые взносы по пониженным тарифам могут и те, кто занят деятельностью в области информационных технологий. К ним относятся организации, которые реализуют программы для ЭВМ и базы данных собственной разработки, передают исключительные права на них и предоставляют право пользования ими по лицензионным договорам, а также заняты разработкой, адаптацией, модификацией и сопровождением упомянутых программ ЭВМ и баз данных. Чтобы применять пониженные тарифы, необходимо одновременно выполнить следующие условия:
получить государственную аккредитацию в Минкомсвязи России;
доля доходов от деятельности, связанной с информационными технологиями, должна составлять не менее 90 процентов от общей суммы доходов. Этот показатель включает:
– поступления от реализации информационных технологий собственной разработки (программ ЭВМ, баз данных и т. д.);
– доходы от выполнения работ (оказания услуг) по разработке, модификации и адаптации, установке и тестированию программ для ЭВМ. При этом программы ЭВМ могут быть как собственной разработки, так и приобретенные у других разработчиков по лицензионным договорам. То есть если организация занимается модификацией, адаптацией и тестированием программ, исключительные права на которые принадлежат другим разработчикам, доходы от таких работ (услуг) тоже нужно включать в расчет пропорции.
Из доходов можно исключить положительные курсовые разницы, которые образуются при продаже (покупке) иностранной валюты и при переоценке валютных ценностей;
численность сотрудников должна составлять не менее семи человек.
Действующие ИТ-организации рассчитывают доходы и среднюю численность за девять месяцев года, который предшествует году применения пониженных тарифов взносов. Вновь созданные организации определяют доходы и среднесписочную численность только за отчетный (расчетный) период, за который взносы начисляют по пониженным тарифам.
Вновь созданными ИТ-организациями считают тех юрлиц, которые вели деятельность в области информационных технологий менее девяти месяцев года, который предшествует году перехода на уплату страховых взносов по пониженным тарифам. Это следует из пункта 5 статьи 427 Налогового кодекса РФ.
Правильность данного подхода подтверждал Минтруд России в письме от 1 декабря 2015 № 17-4/В-587. Хоть это разъяснение основано на положениях статей 57, 58 утратившего силу Закона от 24 июля 2009 № 212-ФЗ, оно актуально для статей 425–427 Налогового кодекса РФ. В этой части правовые нормы не изменялись.
Если все условия соблюдены, то платить страховые взносы по пониженным тарифам можно уже с месяца, когда получили документ о государственной аккредитации. Если по итогам отчетного или расчетного периода хотя бы одно из указанных условий не выполняется, то применять пониженные тарифы нельзя с начала текущего года. Это предусмотрено пунктами 3 и 5 статьи 427 Налогового кодекса РФ.
Пониженные тарифы для тех, кто на упрощенке
Организации и предприниматели на упрощенке могут применять пониженные тарифы, если заняты определенными видами деятельности. При этом должны быть соблюдены два условия:
доходы от такого вида деятельности составляют не менее 70 процентов от общей суммы всех поступлений за отчетный период. Тогда эти доходы называют основными. Доходы для определения доли льготного вида деятельности считайте по правилам статьи 346.15 Налогового кодекса РФ нарастающим итогом с начала года;
общая сумма доходов не превышает 79 000 000 руб.
Об этом сказано в подпункте 5 пункта 1, подпункте 3 пункта 2, пунктах 3 и 6 статьи 427 Налогового кодекса РФ.
Будьте внимательны: чтобы правильно посчитать долю доходов для пониженных тарифов, берите только выручку и внереализационные доходы. Целевые средства и другие поступления денег, которые упомянуты в статье 251Налогового кодекса РФ, не учитывайте (ст. 346.15 НК РФ).
Тарифы страховых взносов в ИФНС на 2017 год
Пониженные тарифы для определенных категорий страхователей, которые производят выплаты гражданам
| Условия применения тарифа | Тарифы страховых взносов, % | подп. 1–3 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 427 НК РФ | ||
| пенсионное страхование | социальное страхование | медицинское страхование | ||
| Российские организации, которые работают в области информационных технологий и занимаются: – разработкой и реализацией программ для ЭВМ и баз данных; – оказанием услуг по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники); – установкой, тестированием и сопровождением программ для ЭВМ, баз данных | 8,0 | 2,0 | 4,0 | |
| Организации и предприниматели на упрощенке, которые заняты определенными видами деятельности и если их доходы нарастающим итогом за календарный год не превышают 79 млн руб. | 20,0 | 0 | 0 | подп. 5–9 п. 1, подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ |
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«Применять кассу надо, если вы выдаете заем и получаете деньги в счет погашения долга. Речь идет как о займах наличными, так и выданными посредством электронного средства платежа. Главное, чтобы заем был выдан на конкретную цель – для оплаты товаров, работ, услуг. Нужна ли сейчас ККТ при возврате нецелевого займа и что изменится с 1 июля 2019 года, смотрите в новых разъяснениях ФНС.»
Из рекомендации В каких случаях надо применять ККТ
www.glavbukh.ru
Компании, разрабатывающие компьютерные программы, имеют право на применение пониженных тарифов страховых взносов.
Тариф может быть 20% или 14%. Какой из них можно применять — расскажем.
14%
Организация осуществляет деятельность по коду ОКВЭД 62.01.
Исходя из положений подпункта 3 пункта 1 и подпункта 1.1 пункта 2 статьи 427 НК для ИТ-организаций на период до 2023 года включительно, предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов в размере 14% (на ОПС — 8%, на ОМС — 4%, на обязательное соцстрахование — 2%).
Вновь созданные организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, применяют пониженные тарифы страховых взносов при выполнении ими следующих условий:
— получение организацией документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ;
— доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (расчетного) периода составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период;
— среднесписочная численность работников за отчетный (расчетный) период составляет не менее 7 человек.
Для организаций, не являющихся вновь созданными, действуют такие условия:
— получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ;
— доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам 9 месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период;
— средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за 9 месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, составляет не менее 7 человек.
В случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода организация не выполняет хотя бы одно из вышеперечисленных условий, такая организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям.
20%
Если ИТ-организация находится на УСН, то она также может применять пониженные тарифы по пп.5 п.1 ст.427 НК.
Исходя из положений подпункта 5 пункта 1, подпункта 3 пункта 2 и пункта 6 статьи 427 НК для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности которых является, в частности, деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, на период до 2018 года (включительно) установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20% при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн рублей) и доле доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду экономической деятельности в общем объеме доходов (не менее 70%).
Согласно пункту 6 статьи 427 НК соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.
Следует отметить, что вышеназванные плательщики применяют пониженный тариф страховых взносов при выполнении ими одновременно условий, установленных подпунктом 5 пункта 1, подпунктом 3 пункта 2 и пунктом 6 статьи 427 НК.
Такими условиями являются:
1) соблюдение критерия о применении УСН;
2) доля доходов плательщика от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов;
3) доходы плательщика за налоговый период не превышают 79 млн рублей.
В случае если по итогам расчетного (отчетного) периода организация не выполняет хотя бы одно условие, такая организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям.
14% или 20%
Какой тариф применять, если ИТ-организация по доходам, численности и прочим условиям соответствует нормам, установленным для применения тарифов сразу по двум основаниям — подпункту 3 и подпункту 5 пункта 1 статьи 427 НК?
Ответ на этот вопрос, в частности, дал Минфин в письме № 03-15-06/78019 от 24.11.2017.
В случае одновременного соблюдения организацией всех условий, установленных пунктом 5 статьи 427 НК для применения пониженного тарифа в размере 14% и пунктом 6 статьи 427 НК для применения пониженного тарифа в размере 20%, такая организация вправе самостоятельно осуществить выбор тарифа для исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
| Условие | Тариф 14% | Тариф 20% |
| Режим налогообложения | не имеет значения | УСН |
| Общая сумма доходов | не имеет значения | не более 79 млн. руб. |
| Доля льготных доходов | не менее 90% | не менее 70% |
| Среднесписочная численность | не менее 7 чел. | не имеет значения |
| Аккредитация | да | не имеет значения |
www.klerk.ru
Допустим, вы основатель российского стартапа про компьютеры. Ваши доходы растут, но растут и затраты.
Артур Дулкарнаев
юрист налоговой практики
Государство хочет, чтобы вы росли и развивались, поэтому для вас предусмотрены налоговые льготы.
Вы ИТ?
ИТ-компании по российскому праву — это организации, которые занимаются информационными технологиями. В частности, разрабатывают и продают программы и базы данных. Или оказывают услуги и выполняют работы по разработке, адаптации, модификации программ и баз данных. Или устанавливают, тестируют и сопровождают эти самые программы и базы данных.
Если вы занимаетесь программами и базами — вы занимаетесь ИТ. Если нет — не ИТ.
Уменьшить страховые взносы
Сколько можно сэкономить: около 15 000 Р на сотрудника в месяц.
Что надо сделать: отправить два документа в Минкомсвязь.
Если вы платите сотрудникам зарплату или вознаграждение за работу, вы должны платить взносы в разные фонды. Например, работник с зарплатой 100 000 Р в месяц до вычета НДФЛ обходится обычной компании примерно в 130 000 Р. А ИТ-компании — в 114 000 Р.
Как мы делим доход с государством
Сколько страховых взносов платят в ИТ и обычных компаниях
| Пенсионное | 8% | 22% |
| Социальное | 2% | 2,9% |
| Медицинское | 4% | 5,1% |
Для ИТ-компаний указанные страховые взносы действуют в 2017—2023 гг. Для обычных компаний указаны взносы, которые действуют в 2017—2019 гг.
В обычной компании — 30%
22%
В обычной компании — 30%
2,9%
В обычной компании — 30%
5,1%
Льгота применяется, если совпадают три условия:
- У компании есть государственная аккредитация в Минкомсвязи.
- Доля доходов от реализации ИТ-продуктов — не менее 90% в общей сумме всех доходов. У организации, которая создана не только что, долю доходов определяют по итогам 9 месяцев года, предшествующего году перехода на пониженные тарифы.
- Средняя численность работников — не менее 7 человек. Сюда входят лица, работающие по гражданско-правовым договорам — см. п. 77 Указаний, утвержденных Приказом Росстата от 26.10.2015 № 498.
Чтобы аккредитоваться в Минкомсвязи, нужно всего два документа: заявление о предоставлении аккредитации и справка с подписью руководителя о том, что компания работает именно в ИТ. В поле «Код деятельности по ОКВЭД» надо указать коды ОКВЭД, которые относятся к деятельности в области информационных технологий, — они указаны в ЕГРЮЛ.
Шаблон заявления о предоставлении аккредитации. Шаблон справки о том, что компания работает в ИТ
Документы в Минкомсвязи можно подать тремя способами.
Заказным письмом с описью вложения. Адрес: 125375, г. Москва, ул. Тверская, 7.
Лично или через курьерскую службу в Минкомсвязи России. Адрес: г. Москва, ул. Тверская, 7, подъезд 3, окно «Экспедиция».
Режим работы окна «Экспедиция»: пн — чт 9:00—18:00, пт 9:00—16:45, обеденный перерыв 13:00—14:00. Подать документы может любой заявитель без доверенности.
Через госуслуги, если у вас есть электронная подпись.
У Минкомсвязи — 30 дней с момента получения документов на то, чтобы рассмотреть их и принять решение. Если решение положительное, сведения о компании внесут в реестр. Еще через пять дней вам отправят выписку из этого реестра.
Пример выписки из реестра Минкомсвязи. Источник — Nextgis.ru
Процедура внесения в реестр Минкомсвязи бесплатная, вам потребуется оплатить только почтовые услуги и представительство в государственных органах, если компания нанимает юристов. Аккредитация Минкомсвязи бессрочная.
Уменьшить налог на прибыль за счет НИОКР
Налог на прибыль считается так: берутся все доходы, из них вычитаются некоторые расходы, разницу умножают на ставку налога. По закону не все расходы можно вычесть из доходов (их как бы не признают) и не все из признанных считаются полностью. Если вы потратили 100 тысяч рублей, вы не всегда сможете учесть все 100 тысяч — в зависимости от типов расходов эта сумма может оказаться меньше.
По закону, если у вашей компании есть расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР) по перечню, установленному Правительством РФ, вы вправе учитывать эти расходы в полуторном размере. То есть потратили 100 тысяч рублей, а учли как 150 тысяч и заплатили меньше налога.
В перечне — более 120 направлений исследований. Например (цитируем прямо по постановлению правительства):
- Разработка стационарных и мобильных средств связи, включая системы абонентского доступа.
- Разработка технологий информационной безопасности.
- Разработка новых интернет-технологий, включая средства поиска, анализа и фильтрации мультимедийной информации.
- Разработка архитектуры информационных ресурсов для формирования публичных электронных библиотек и архивов.
- Разработка и применение бионических принципов, методов и моделей в информационных технологиях.
- Разработка инструментальных средств разработки, отладки и тестирования программ для различных классов систем параллельных вычислений.
Что можно считать расходами на научно-исследовательские работы:
- суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам, используемым для выполнения этой работы. Если у вас есть компьютеры, на которых вы это проектируете, то амортизация этих компьютеров включается в расходы;
- суммы расходов на оплату труда работников;
- материальные расходы, непосредственно связанные с выполнением исследования;
- cтоимость работ по договорам на выполнение, если вы, например, подключаете к работе сторонние организации.
Чтобы получить повышенный коэффициент, надо представить в инспекцию отчет по госту о выполненных НИОКР и налоговую декларацию по налогу на прибыль. Обычно инспекция после этого назначает специальную экспертизу. Эксперты должны установить, действительно ли ваши разработки входят в перечень правительства.
ГОСТ 7.32-2001 для отчета о научно-исследовательской работе
ФНС России рекомендует представлять отчет после получения от инспекции квитанции о приеме налоговой декларации. Часто такая квитанция — это просто электронное уведомление.
Уменьшить налог на прибыль за счет мгновенной амортизации
ИТ-компании не амортизируют объекты основных средств — компьютеры, станки, 3Д-принтеры и прочее. Если в этом месяце вы купили компьютер, вы можете не амортизировать его три года, а сразу списать всю сумму в расходы и уменьшить таким образом налог на прибыль.
Списать расходы можно, только если у вас действует государственная аккредитация, доля доходов от профильной деятельности — не менее 90% (в том числе от иностранных лиц не менее 70%), а среднесписочная численность работников — не менее 50 человек.
Что такое амортизация
Амортизация — это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств в расходы. Объясню на простом примере.
Налог на прибыль рассчитывается как доходы минус расходы. Допустим, доход ООО «Сфера» за календарный год — 100 000 рублей. Такую же сумму — 100 000 рублей — ООО «Сфера» потратило на закупку нового оборудования. Получается, что прибыли нет.
Чтобы такого не было, закон разрешает эти 100 000 рублей, потраченные на закупку оборудования, списывать в расходы частями. Например, каждый год по 25 000 рублей. Государству это выгодно, чтобы получать налоги.
Получить региональные льготы
Налоговая ставка на прибыль в отдельных регионах может быть понижена для ИТ-компаний. В Челябинской области ставка налога на прибыль для ИТ-компаний составляет 16,5% вместо 20%. В Новосибирской и Пензенской областях установлена ставка 15,5%.
Проверьте ставку в своем регионе.
Освободиться от НДС
Если вы российская компания и продаете в России права на использование программ и баз данных, то вы освобождены от НДС. Это круто, потому что иностранные компании, например Гугл, должны платить этот НДС. Бывают исключения, но, как правило, иностранные компании все-таки платят НДС.
Письма Минфина РФ:
от 21.10.2014 N 03–07–03/52967,
от 30.08.2017 N 03–07–08/55656,
от 12.04.2017 N 03–07–08/21812
Если вы продаете программы, вы освобождены от НДС независимо от способа передачи программ: даже если вы передаете их в подарочной упаковке на диске, с отпечатанной документацией и защитной флешкой. Передача таких материальных носителей освобождается от НДС, если их стоимость учтена в стоимости прав на программу. То есть продаете вы права на программу, но в стоимость включена цена красивой коробочки.
Запомнить
- Государственная аккредитация в Минкомсвязи необходима для большинства налоговых льгот для ИТ-компаний. Если вы ИТ-компания, пройдите аккредитацию.
- Льгота по уплате страховых взносов — самая большая, потому что доля расходов на фонд оплаты труда обычно самая большая в структуре расходов компании.
- Налоговые льготы особенно тщательно исследуются при проведении налоговых проверок. Руководителям ИТ-компаний необходимо строго следить за соблюдением закона и оформлением документов.
journal.tinkoff.ru
Шестакова Е. В.,
к.ю.н., генеральный директор
ООО «Актуальный менеджмент»
Пониженные тарифы для IT-компаний:
изменения, практика применения
Сфера IT-услуг очень бурно развивается. И во многих странах такое бурное развитие связано с налогообложением.
Тарифы для IT-компаний продлены и будут действовать до 2023 года (Федеральный закон от 07.06.2017 № 114-ФЗ «О внесении изменения в статью 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). Сейчас IT-компании, аккредитованные при Минкомсвязи, платят пониженный страховой взнос – 14% вместо 30% от фонда заработной платы.
Если бы льгота не была продлена, то компании платили бы следующие размеры взносов: в 2018 году ставка по взносам для IT-компаний повысилась бы до 21%, в 2019 году – до 28%, а с 2020 года вернулась бы к 30%.
С момента введения льгот совокупный оборот российских IT-компаний вырос с 330 млрд до 500 млрд руб., что увеличило налоговые сборы с 28 млрд до 54 млрд руб., а вот выпадающие доходы из-за снижения ставки составили 15 млрд руб.
Так что, в целом, пониженные сборы способствуют развитию отдельных отраслей экономики.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Обратите внимание, что с 2017 года появился новый критерий по применению пониженных тарифов страховых взносов для компаний, применяющих УСН: доходы за налоговый период (календарный год) не должны превышать 79 млн руб.
Гарантированные законом льготы для IT-компаний
Для IT-компаний существует целый ряд различных налоговых льгот. Организации, работающие в ИТ-сфере, имеют право списывать расходы на приобретение электронно-вычислительной техники в целях налога на прибыль единовременно по мере ввода в эксплуатацию без применения общего порядка начисления амортизации. В отношении нематериальных активов введен повышающий коэффициент, который позволяет учесть в расходах по налогу на прибыль в полтора раза больше затрат на НИОКР, чем фактически израсходовано (п. 6 ст. 259 НК РФ).
На основании п. 3 ст. 427 НК РФ льготы по страховым взносам применяются для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне), разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и(или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, баз данных.
Для того чтобы воспользоваться льготой, нужно соблюдать три условия:
1) организацией получен документ о государственной аккредитации в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 № 758 «О государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий»;
2) доля дохода от деятельности в области информационных технологий не менее 90% от общей суммы доходов, определяемой по итогам отчетного (расчетного) периода;
3) среднесписочная численность работников за отчетный (расчетный) период должна составлять не менее семи человек.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Документы, подтверждающие право на льготу, представляются в налоговый орган одновременно с представлением налоговой декларации за отчетный период.
Очень важно правильно рассчитать среднесписочную численность для применения льготы. Среднесписочная численность работников исчисляется путем суммирования численности работников списочного состава за каждый календарный день месяца (включая выходные и праздничные дни) и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
В списочный состав входят все работники (постоянные, сезонные или временные), у которых сделана соответствующая запись в трудовой книжке. Человек может состоять в списке только на одном предприятии. К внешним совместителям относятся лица, которые числятся в другой организации, а на данном предприятии выполняют работу по договору, оформлены не более чем на 0,5 ставки с продолжительностью дня 4 часа.
Утрата права на льготы
IT-компании утрачивают право на льготу, если по итогам отчетного или расчетного периода организации (как вновь созданные, так и уже существующие) не выполняют хотя бы одно из указанных условий. В таком случае они утрачивают право на пониженный тариф с начала отчетного периода.
Как разъяснено в письме Минздравсоцразвития РФ от 17.03.2011 № 826-19, организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, признаются в том числе российские организации, оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.
Например, утрата права на льготу происходит, если численность не соответствует требованиям законодательства.
Также право на льготу теряется при отсутствии подтверждающих документов.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Документами, подтверждающими правомерность применения льготы, являются: выписка из реестра аккредитованных организаций по форме, утвержденной приказом Министерства связи и массовых коммуникаций РФ от 30.06.2015 № 230; расчет средней (для действующих IT-компаний) и среднесписочной (для вновь созданных IT-компаний) численности работников.
IT-компания утрачивает право на льготу, если (п. 5 ст. 427 НК РФ):
- лишается госаккредитации;
- средняя (для действующих IT-компаний) или среднесписочная (для вновь созданных IT-компаний) численность работников или же доля доходов не соответствует критериям, установленным п. 5 ст. 427 НК РФ.
Организация не вправе применять пониженные ставки взносов с начала периода, в котором будет аннулирована государственная аккредитация и(или) выявлено несоответствие любому из вышеуказанных критериев.
Утрата права на пониженный тариф для IT-компаний фиксируется со строго определенной даты – с 1-го числа месяца, в котором допущено несоответствие.
Налогоплательщик должен пересчитать страховые взносы по общим ставкам и доплатить их в соответствующий внебюджетный фонд. Причем пени на указанные суммы не начисляются (Информационное сообщение ПФР от 24.03.2011). При повторном получении права на использование пониженных тарифов в течение года налогоплательщик может вновь начислять взносы в меньшем размере с месяца возобновления такого права.
Претензии страховщиков
Претензии страховщиков могут возникнуть, если вид деятельности компании не соответствует тем, в отношении которых применяется пониженный тариф. Еще одна распространенная ситуация претензий связана с отсутствием документа о государственной аккредитации в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 № 758. Должностное лицо органа контроля за уплатой страховых взносов, проводящее проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.
В майском поручении президент использовал формулировку, совпадающую с названием реестра отечественного ПО, который ведет Минкомсвязи (Единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных). Соответственно, в дальнейшем могут возникнуть проблемы у тех компаний, которые не попадут в реестр.
Но справедливости ради нужно отметить, что суды часто встают на сторону компаний. Так, признаются неправомерными и требования о представлении указанных в вопросе документов на работников, и возложение ответственности за их непредставление по ст. 48 Закона № 212-ФЗ (постановления Четвертого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2013 № 04АП-6151/12, ФАС Западно-Сибирского округа от 25.06.2013 № А27-19850/2012, ФАС Северо-Кавказского округа от 24.06.2013 № А53-33757/2012, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2013 № 17АП-5281/2013, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2013 № 19АП-2353/13).
Учитывая, что НК РФ скопировал большую часть положений Закона № 212-ФЗ, решение аналогичных вопросов будет осуществляться по аналогии.
Судебная практика
Судебные споры как раз касаются запретов на применение льготного тарифа. В Определении Верховного суда РФ от 21.12.2016 № 309-КГ16-17424 суды пришли к выводу об обоснованном применении обществом пониженного тарифа страховых взносов в спорный период. Оценив представленные в материалы дела доказательства и установив, что обществом соблюдены условия, предусмотренные ч.ч. 2.1 и 2.3 ст. 57 Закона № 212-ФЗ, в том числе о доле доходов от основного вида деятельности, поименованного в п. 6 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, составляющей не менее 90% в общем объеме доходов, сумма которых определяется в соответствии со ст. 248 НК РФ, руководствуясь положениями ст.ст. 248, 249, 250 НК РФ, положениями ст.ст. 57 и 58 Закона № 212-ФЗ, суды пришли к выводу об обоснованном применении обществом пониженного тарифа страховых взносов в спорный период.
Но есть и практика не в пользу компаний. В постановлении ФАС Поволжского округа от 12.12.2013 № А12-6652/2013 суд указал, что доказательств, подтверждающих получение обществом дохода преимущественно от деятельности, связанной с использованием вычислительной техники и информационных технологий, не представлено, право на применение пониженного тарифа обществом не подтверждено.
Согласно ОКПД класс 72 «Продукты программные и услуги, связанные с использованием вычислительной техники и информационных технологий» включает «Услуги, связанные с использованием вычислительной техники и информационных технологий, прочие» (группа 72.60).
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Группа 72.60 ОКПД включает: разработку и поддержку информационных систем органов государственной власти и органов местного самоуправления; разработку и поддержку диагностических и экспертных систем, систем для научных исследований; услуги, связанные с созданием информационных систем и автоматизированных систем управления, системной интеграцией; услуги, связанные с созданием информационных ресурсов сети Интернет и предоставлением на этой основе информационных услуг; услуги, связанные с предоставлением услуг информатизации, не включенные в другие группировки.
Суды пришли к правомерному выводу о том, что перечисленными выше видами деятельности заявитель в спорном периоде не занимался. В постановлении ФАС Поволжского округа от 05.12.2013 № А12-6650/2013 суд установил, что общество не представило достоверных доказательств, подтверждающих получение им дохода преимущественно от деятельности, связанной с использованием вычислительной техники и информационных технологий, а соответственно, налогоплательщик не подтвердил право на применение пониженного тарифа.
ПОЗИЦИЯ СУДА
Общество не вправе было применять пониженные тарифы за периоды, в которых не был получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий.
— Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2013 № А56-54272/2012.
Коды ОКВЭД для целей применения пониженных тарифов страховых взносов
Возможно ли применять пониженные тарифы в отношении деятельности по коду 62.09 «Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, прочая»?
Да, все дело в том, что коду 72.60 «Прочая деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий» ОКВЭД соответствует код ОКВЭД 2 62.09 «Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, прочая».
Таким образом, деятельность, включенная в ОКВЭД в класс 72 «Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий», относится к нескольким видам ОКВЭД 2 и не идентифицируется кодом 62.09 «Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, прочая», который, в свою очередь, и подразумевает предшествующую классификацию, так как содержит термин «прочая».
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Так как с 01.01.2017 начали действовать новые коды ОКВЭД 2 («ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности», утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст), налогоплательщикам необходимо самостоятельно перевести коды видов деятельности по ОКВЭД в коды по ОКВЭД 2.
Для применения пониженных тарифов взносов «упрощенец» должен соблюдать два условия: вести определенный вид деятельности; доля доходов от реализации, полученных от льготного вида деятельности, в сумме всех доходов должна составлять не менее 70%.
Доступ к полным текстам статей осуществляется по подписке. Несколько статей каждого номера находятся в открытом доступе. Также Вы можете получить один из номеров журнала бесплатно. Если Вам понравился наш журнал, информацию по подписке можно получить здесь. Вот список подписок, которые позволяют читать эту статью:
Годовой доступ к электронной версии журнала «Упрощенная бухгалтерия» (5700 руб.) — Войти и оплатить
buhpressa.ru