В настоящее время многие физические и юридические лица являются собственниками части газопровода на территории Российской Федерации. Какими налоговыми обязательствами оборачивается для владельцев газопровода данная собственность? В статье расскажем про налог на газопровод, раскроем вопросы, касающиеся налогообложения на газопровод в Российской Федерации.
Определение статуса газопровода
Для того, чтобы определить налоговую базу для газопровода – необходимо выяснить является ли газопровод самостоятельным объектом недвижимости или представляет из себя лишь часть иного объекта недвижимости. Так, в Письме Минрегиона РФ от 25.06.2009 г. № 19669-ИП/08 «О проведении государственной экспертизы проектной документации отдельных объектов капитального строительства» указано о разграничении прав собственности на газопровод. В письме говорится о том, что в случае, если газопровод является частью капитального строения – он должен быть включён в проект данного капитального строения и не может быть самостоятельным объектом недвижимости.
Например:
- газопровод низкого давления, расположенный на территории частного домовладения и предназначенный для обслуживания дома, не является самостоятельным объектом недвижимости;
- газопровод низкого и среднего давления, входящий в состав котельной, так же не является самостоятельным объектом недвижимости.
В случае, если газопровод не входит в состав объекта недвижимости и имеет собственное хозяйственное назначение – такой газопровод может считаться самостоятельным объектом недвижимости с соответствующим кадастровым учётом. Читайте также статью: → «Особенности бухгалтерского и налогового учета газа на предприятии».
Налог на газопровод для физических лиц
Наличие газопровода, входящего в состав объекта недвижимости, влияет на размер кадастровой и инвентаризационной стоимости объекта недвижимости. Самостоятельным объектом недвижимости в данном случае газопровод не является. В связи с этим физические лица не производят уплату налога на газопровод в прямом смысле, но размер налога на недвижимость несколько увеличивается в случае, если данный объект подключен к системе газоснабжения.
Налог на газопровод для СНТ
Газопровод является имуществом садового некоммерческого товарищества (СНТ), а имущество, соответственно, является объектом налогообложения. Регулирует налогообложение имущества глава 30 Налогового кодекса РФ, пояснение предоставляет Письмо Минфина РФ от 05.04.2012 г. № 03-05-05-01/19.
Садовое некоммерческое товарищество (в соответствии со ст.373 НК РФ) признано налогоплательщиком Российской Федерации.
Субъектам Российской Федерации налоговое законодательство предоставляет право самостоятельно устанавливать:
- ставку налога на имущество для юридических лиц, но в пределах 2,2%;
- налоговые льготы;
- сроки уплаты налога.
При определении налоговой ставки, региональных льгот и т.д. необходимо обратиться к региональным нормативным актам конкретных муниципальных образований. Ст.375 и ст.376 НК РФ определяет налоговую базу для исчисления налога на имущество. Налоговой базой для исчисления налога на газопровод СНТ будет являться среднегодовая стоимость газопровода.
Учитывая тот факт, что СНТ является некоммерческой организацией, при ведении бухгалтерского учёта, определения первоначальной и остаточной стоимости газопровода необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утверждённым Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н.
Первоначальная стоимость газопровода будет определяться всеми затратами, которые СНТ понесло при его организации:
- расходы на материалы;
- расходы на строительно-монтажные работы;
- налоговые выплаты, не подлежащие возмещению;
- государственная пошлина, уплата которой обусловлена приобретением основных средств;
- др. расходы, связанные с организацией газопровода в СНТ.
К расходам нельзя относить следующие виды платежей:
- уплата НДС;
- уплата налоговых выплат, подлежащих возмещению.
В случае, если в соответствие с п.2 ст.170 НК РФ налог на добавленную стоимость не подлежите возмещению – он будет учитываться при формировании первоначальной стоимости объекта. Остаточная стоимость газопровода формируется с учётом износа газопроводного оборудования. При определении остаточной стоимости необходимо руководствоваться п.17 и п.19 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01. Читайте также статью: → «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)».
Налог на газопровод для высокого давления
Газопровод высокого давления имеет свою классификацию:
| Категория газопровода | Характеристики |
| I-а | Давление газа может быть выше 1,2 МПа. Диаметр трубы 1000-1200 мм. Применяется для подключения газовой системе паровых и турбинных установок, теплоэлектростанций. |
| I | Давление газа 0,6-1,2 МПа. Диаметр трубы 1000-1200 мм. Применяется для передачи газа в газораспределительные пункты. |
| II | Давление газа 0,3-0,6 МПа. Диаметр трубы 500-1000 мм. Применяется для передачи газа в газораспределительные пункты для жилых домов и в промышленные объекты. |
Газопровод для высокого давления в бухгалтерском учёте в обязательном порядке отражается в качестве основных средств. Это вовсе не означает, что газопровод должен быть в собственности юридического лица и лишь в этом случае юридическое лицо будет являться плательщиком налога на имущество. Обязанность по уплате налога на имущество возникает и в тех случаях, когда юридическое лицо:
- обладает правом оперативного управления;
- получило газопровод во временное пользование, распоряжение, владение.
Обязанность по уплате налога возникает с месяца, следующего за месяцем определения прав на объект имущества.
Например:
К ООО «АБВ» на правах оперативного управления перешёл газопровод высокого давления с 14 апреля 2017 г., когда и был отражён в бухгалтерском учёте в качестве основных средств. Остаточную стоимость газопровода необходимо рассчитывать лишь с 01 мая 2017 г.
Налог на газопровод для низкого давления
Газопровод низкого давления категории IV имеет следующие характеристики:
- давление не более 5 КПа;
- диаметр трубы до 300 мм;
- поставляет носитель непосредственно в жилые дома.
В отношении газопровода низкого давления ситуация может быть неоднозначной. В случае, если газопровод входит в состав недвижимости и является её частью – выделенным налогом газопровод не облагается, т.к. входит в состав инвентаризационной или кадастровой стоимости объекта недвижимости. В случае, если газопровод низкого давления входит в состав линейного объекта недвижимости (газопровода) – он подлежит налогообложению в качестве объекта налогообложения при исчислении налога на имущество.
Как рассчитать налог на газопровод?
Налоговой базой для исчисления налога на газопровод является его среднегодовая стоимость, которая определяется исходя из данных бухгалтерского учёта. Если амортизационных начислений на газопровод не предусмотрено – его стоимость определяют по формуле:
| Стоимость (С) | = | Первоначальная стоимость | — | Величина износа* |
* величина износа определяется по установленным нормам амортизационных отчислений.
Получив данные средней стоимости газопровода, можно переходить к расчётам налога на газопровод:
Необходимо получить расчёт средней стоимости:
- СС – средняя стоимость
- С1 – стоимость имущества на 1 число каждого месяца налогового периода
- С2 — стоимость имущества на последнее число каждого месяца налогового периода
- С3 — стоимость имущества на 1 число месяца, следующего за отчётным периодом
- НП – количество месяцев налогового периода
Рассчитать размер авансового налогового платежа:
- Ав – авансовый платёж
- СС – средняя стоимость
- СтН – ставка налога
Определить среднегодовую стоимость газопровода:
- СГС – среднегодовая стоимость
- С1 – стоимость имущества на 1 января отчётного периода
- С2 и …— стоимость имущества на 1 число каждого месяца налогового периода
- С13 — стоимость имущества на 31 декабря отчётного периода
Рассчитать сумму налога:
- СГС – среднегодовая стоимость
- СтН – ставка налога
Рассчитать размер доплаты налога на газопровод в бюджет РФ:
Пример расчёта налога на газопровод
При расчёте налога на газопровод необходимо иметь представление об остаточной стоимости объекта недвижимости (в данном случае газопровода). Определяется остаточная стоимость по данным бухгалтерского учёта. У ООО «АБВ» в собственности имеется линейный объект недвижимости (газопровод).
Остаточная стоимость основных средств составляет:
| Дата | Остаточная стоимость (руб.) |
| 01.01.2016 | 8 200 000 |
| 01.02.2016 | 8 100 000 |
| 01.03.2016 | 8 000 000 |
| 01.04.2016 | 7 900 000 |
| 01.05.2016 | 7 800 000 |
| 01.06.2016 | 7 700 000 |
| 01.07.2016 | 7 600 000 |
| 01.08.2016 | 7 500 000 |
| 01.09.2016 | 7 400 000 |
| 01.10.2016 | 7 300 000 |
| 01.11.2016 | 7 200 000 |
| 01.12.2016 | 7 100 000 |
| 31.12.2016 | 7 000 000 |
- Налоговая ставка – 2,2%.
- Средняя стоимость за 1 квартал: (8200000 + 8100000 + 8000000) / (3+1) = 6 075 000 рублей
- Авансовый платёж: 6075000 * 2,2% / 4 = 33412,50 рублей
- Средняя стоимость за полугодие: (8200000 + 8100000 + 8000000 + 7900000 + 7800000 + 7700000) / (6+1) = 6 814 286 рублей
- Авансовый платёж: 6814286 * 2,2% / 4 = 37 478,57 рублей
- Средняя стоимость за девять месяцев: (8200000 + 8100000 + 8000000 + 7900000 + 7800000 + 7700000 + 7600000 + 7500000 + 7400000) / (9+1) = 7 020 000 рублей
- Авансовый платёж: 7020000 * 2,2% / 4 = 38 610 рублей
- Среднегодовая стоимость: (8200000 + 8100000 + 8000000 + 7900000 + 7800000 + 7700000 + 7600000 + 7500000 + 7400000 + 7300000 + 7200000 + 7100000 + 7000000) / (12+1) = 7 600 000 рублей
- Размер налога: 7600000 * 2,2% = 167 200 рублей
- Доплата: 167200 – (38610 + 37478,57 + 33412,50) = 57698,93 рублей.
Ошибки в подаче декларации по налогу на имущество
При подаче декларации по налогу на имущественно необходимо очень внимательно проверить правильность заполнения всех разделов. Читайте также статью: → «Заполнение декларации по налогу на имущество в 2018». Расчёт размера налога и заполнение декларации полностью ложится на плечи налогоплательщика. Но следует помнить о том, что некоторые ошибки могут обернуться судебными тяжбами с налоговыми органами.
| Ошибки | Пояснение |
| Неверный расчет стоимости основных средств | Включают имущество, находящееся на забалансовых счетах или законсервированное на длительный период |
| Неверный расчёт остаточной стоимости | Ошибка чаще всего обусловлена неверным исчислением величины износа |
| Обнаружив ошибку в декларации, подают неверную «уточнёнку» | Ошибочно подавать уточняющую декларацию, указывая разницу между верной и неверно указанной суммой. В уточняющей декларации предоставляются только верные данные. |
Рубрика «Вопросы и ответы»
Вопрос №1. Я пенсионер. В этом году мой дом будет газифицирован. Налог на имущество за дом я не плачу. Придётся ли мне уплачивать налог на газопровод?
Нет, Вы так же не будете производить уплату налога на имущество в отношении газопровода, т.к. газопровод станет частью Вашего объекта недвижимости, т.е. дома.
Вопрос №2. Наша компания, применяющая упрощённую систему налогообложения, приобрела газопровод среднего давления. Необходимо ли платить за него налог?
Ваша компания применяет УСН, что освобождает Вас от уплаты налога на имущества. Кроме того, газопровод не относится к имуществу, налогооблагаемому исходя из кадастровой стоимости. Таким образом, налог на газопровод Ваша компания уплачивать не должна.
Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Консультация бесплатная Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58
Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16
Звонок в один клик
online-buhuchet.ru
Нет, не подлежит, поскольку газопровод не является объектом недвижимости (ст. 130 и 131 ГК РФ).
Наряду со льготами отраслевого или социального характера статья 381 Налогового кодекса РФ устанавливает льготу, которой могут воспользоваться любые организации, имеющие на балансе движимое имущество. Речь идет об освобождении от налогообложения движимого имущества, принятого на учет 1 января 2013 года и позже. Данную льготу нельзя применять в отношении движимого имущества, которое было принято на учет в результате:
– реорганизации (ликвидации) организации;
– сделок между взаимозависимыми лицами.
Такой порядок установлен пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ.
Поскольку СНТ построило и ввело в эксплуатацию актив, не попадающий под исключения, то такое движимое имущество налогом на имуществ организации не облагается.
В письме Минфина России от 5 апреля 2012 г. № 03-05-05-01/19 финансисты явно дают понять в разъяснении, что газопроводов низкого, среднего и высокого давления объектов недвижимости не признается. Однако, если решения судов, где сказано, что газопровод является объектом недвижимости (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.05.2008 по делу N А29-3550/2007 Определением ВАС РФ от 20.10.2008 № 10372/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора). Но в этом случае суд рассматривал дело по существу исходя из индивидуальных характеристик объекта.
Таким образом, для классификации объекта Вам следует обратиться в регистрационный орган с запросом о необходимости регистрации провода как объекта недвижимости. Если такая необходимость будет подтверждена, то организации необходимо будет уплачивать налоги в соответствии со ставками, установленными Законом Московской области «О налоге на имущество организаций в Московской области».
Обоснование данной позиции приведено ниже в документе, который Вы можете найти в закладке «Правовая база» «Системы Главбух» vip – версия
письмо Минфина России от 5 апреля 2012 г. № 03-05-05-01/19
Вопрос: Садоводческое некоммерческое товарищество, расположенное в Московской области, в 2011 г. закончило строительство газопровода высокого и среднего давления для газификации домов членов товарищества. Свидетельство о праве собственности, датированное 19.12.2011, получено в январе 2012 г.
Согласно справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3) стоимость работ составила 6 053 456,86 руб., в том числе НДС — 923 408,67 руб.
В каком порядке в данном случае исчисляется налог на имущество организаций? Какая налоговая ставка по налогу на имущество организаций применяется в данном случае?
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросам исчисления налога на имущество организаций в отношении газопровода, принадлежащего садоводческому некоммерческому товариществу, расположенному в Московской области, и определения его стоимости для целей налогообложения и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций регламентирован гл. 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).
На основании ст. 372 Кодекса налог на имущество организаций, установленный гл. 30 Кодекса, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации. Устанавливая налог, законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации предоставлено право определять налоговую ставку в пределах, установленных ст. 380 Кодекса (2,2 процента), сроки уплаты налога, а также дополнительные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
В этой связи при исчислении налога в отношении принадлежащего ТСЖ газопровода применяется налоговая ставка, установленная Законом Московской области от 21.11.2003 N 150/2003-ОЗ «О налоге на имущество организаций в Московской области».
В силу ст. 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, с учетом особенностей, установленных Кодексом.
На основании ст. ст. 375 и 376 Кодекса налоговой базой по налогу на имущество организаций признается среднегодовая стоимость имущества, при исчислении которой учитывается остаточная стоимость основных средств, формируемая для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Для отдельных объектов основных средств, для которых начисление амортизации не предусмотрено, остаточная стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 Кодекса как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Порядок ведения некоммерческими организациями бухгалтерского учета основных средств, формирования их первоначальной и остаточной стоимости установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
На основании п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). При этом установлен перечень фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, к которым, в частности, отнесены суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Случаи, при которых налог на добавленную стоимость не возмещается и включается в первоначальную стоимость основных средств, указаны в п. 2 ст. 170 Кодекса.
Поэтому, если уплаченные ТСЖ суммы налога на добавленную стоимость в отношении выполненных работ и других затрат на строительство газопровода не подлежат возмещению, то фактические затраты на приобретение объекта с учетом налога на добавленную стоимость формируют его первоначальную стоимость.
Для целей налогообложения налогом на имущество организаций применяется остаточная стоимость основных средств, которая формируется некоммерческими организациями при ведении бухгалтерского учета основных средств исходя из первоначальной стоимости основного средства с учетом начисленного в соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 износа.*
www.glavbukh.ru
Уточнения потребовались в связи с тем, что в социальных сетях и мессенджерах стала набирать обороты рассылка, призывающая граждан успеть написать заявления на вычеты до 1 ноября, поскольку после этой даты они якобы потеряют право ими пользоваться.
Статья 403 Налогового кодекса РФ предусматривает, что при начислении налога на имущество физлиц налоговая база уменьшается в отношении каждого жилого дома на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров от его общей площади, применительно к квартире и части жилого дома — на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров. Если же речь идет о комнате или части квартиры, то при расчете налога можно получить «скидку» с 10 квадратных метров. Эти вычеты применяются автоматически при расчете налога для всех объектов.
К примеру, если человек владеет тремя квартирами, комнатой, двумя жилыми домами, то вычет будет предоставлен в отношении каждой из трех квартир, комнаты и каждого из домов. При этом собственнику не нужно обращаться в налоговую с каким-либо заявлением, включая заявление о предоставлении налоговой льготы.
В
Федеральной налоговой службе
напоминают, что в уведомлении для уплаты налога на имущество физлиц, которое направляется собственникам, в графе «налоговая база» указывается кадастровая стоимость объекта уже с учетом ее уменьшения на величину налогового вычета. Если при его применении налоговая база принимает отрицательное значение, налог за такой объект не выставляется.
Пенсионеры вообще освобождены от уплаты налога на недвижимость. Льгота предоставляется им в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору самого гражданина. С 2017 года пенсионеры, ветераны, инвалиды и некоторые другие категории граждан (полный перечень указан в п. 5 статьи 391 НК РФ) также получили право на вычет при расчете земельного налога. В их случае сумма налога уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров по одному земельному участку независимо от категории земли. Если участок шесть соток и меньше, платить налог не нужно, если превышает шесть соток, его рассчитают за оставшуюся площадь. Человек, имеющий два или больше участков, может выбрать тот, в отношении которого будет действовать вычет, и направить уведомление об этом в любую налоговую инспекцию.
Поскольку все льготы носят заявительный характер, налогоплательщики до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, должны уведомить налоговую инспекцию об объектах, в отношении которых будет применяться налоговая льгота.
Уведомление нужно будет подавать по форме, утвержденной налоговым органом. Она размещена на сайте nalog.ru. Направить уведомление можно через Личный кабинет налогоплательщика, почтовым сообщением в налоговую инспекцию или подать лично в любую налоговую инспекцию.
Если уведомление не поступит, вычет по земельному налогу будет применяться автоматически в отношении одного земельного участка с максимальной исчисленной суммой земельного налога. Если человек, имеющий право на вычет, ранее пользовался налоговыми льготами, в том числе по другим имущественным налогам (например, ветеран боевых действий был освобожден от налога на имущество или пенсионер использовал льготу по транспортному налогу), вычет будет применен на основании имеющихся у налоговой сведений, без необходимости дополнительных обращений (заявлений, уведомлений) от налогоплательщика.
finance.rambler.ru