Организация получила из бюджета субсидии на возмещение расходов по кредитам и на поддержку растениеводства. Нужно ли восстанавливать НДС в этом случае? Читайте в статье.
Вопрос: С 01 июля 2017 года согласно пп.6 п.3 ст.70 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам подлежат восстановлению в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога.Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.В третьем квартале 2017 года нашим предприятием были получены из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидии на возмещение части затрат на уплату процентов по краткосрочным и инвестиционным кредитам, а также субсидии на оказание несвязанной поддержки сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства.Просим разъяснить в каком размере и по какой ставке подлежит восстановлению сумма налога на добавленную стоимость при получении государственной поддержки по указанным выше видам субсидий.
Ответ: При получении субсидии на возмещение затрат на уплату процентов по кредитам восстанавливать НДС не нужно. Проценты по кредитам не являются объектом налогообложения НДС. Поэтому организация не принимала к вычету входной налог с расходов, оплаченных за счет субсидии.
Если субсидия на оказание несвязанной поддержки сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства получена с целью возмещения затрат c учетом НДС, то организация должна восстановить входной налог. Входной НДС нужно восстановить именно с тех затрат, которые оплачены за счет бюджетных средств. То есть в том размере, в котором он был принят к вычету. Порядок и примеры восстановления НДС при получении субсидий приведен ниже в полном ответе.
Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету
Получение субсидий из бюджета
Организация может получить субсидию из бюджета любого уровня на возмещение затрат с учетом НДС или без учета налога. От того, включает субсидия НДС или нет, зависит обязанность восстанавливать налог.
Если получили субсидию, которая включает НДС, налог восстановите:
— в полном объеме, если субсидия была получена на возмещение всех затрат, понесенных организацией;
— в части, приходящейся на субсидию, если субсидия была получена на частичное возмещение затрат.
То, что НДС не выделен в платежке, значения не имеет. Налог нужно восстановить и в этом случае.
Налог восстановите в том квартале, в котором получены субсидии.
Если получили субсидию, которая возмещает расходы без НДС, налог восстанавливать не надо.
Такие правила следуют из подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 23 октября 2015 № 03-07-11/60945, от 19 января 2012 № 03-07-11/15, от 27 декабря 2011 № 03-07-11/347, ФНС России от 14 апреля 2016 № СД-4-3/6551.
Внимание: с 1 июля 2017 года восстанавливайте НДС независимо от того, из какого бюджета получили субсидию: из федерального, регионального или местного
Если субсидию получили до 1 июля 2017 года, восстанавливать НДС нужно только в том случае, если она поступила из федерального бюджета. С 1 июля 2017 года уровень бюджета значения не имеет. Если организация приняла к вычету НДС по расходам, которые после 30 июня 2017 года были возмещены из федерального, регионального или местного бюджетов, налог придется восстановить. Такие изменения предусмотрены пунктом 4 статьи 2 Закона от 30 ноября 2016 № 401-ФЗ.
Пример восстановления входного НДС по оборудованию. Организация получила субсидию из бюджета (с НДС) на полное возмещение затрат на его приобретение
В июне ООО «Альфа» приобрело оборудование (основное средство) по цене 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Организация является плательщиком НДС. Входной НДС по приобретенному оборудованию был принят к вычету. Переоценка стоимости основного средства не производилась.
В июле «Альфа» получила из регионального бюджета субсидию с НДС на полное возмещение затрат на его приобретение. В платежном поручении на перечисление субсидии указана сумма 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.)
В III квартале бухгалтер восстановил всю сумму входного НДС – 18 000 руб.
Пример восстановления входного НДС по оборудованию. Организация получила субсидию из бюджета (с НДС) на частичное возмещение затрат на его приобретение
В июне ООО «Альфа» приобрело оборудование (основное средство) по цене 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Организация является плательщиком НДС. Входной НДС по приобретенному оборудованию был принят к вычету. Переоценка стоимости основного средства не производилась.
В июле «Альфа» получила из местного бюджета субсидию с НДС на частичное возмещение затрат на его приобретение. В платежном поручении на перечисление субсидии указана сумма 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.)
В III квартале бухгалтер восстановил часть суммы входного НДС – 9000 руб.
Пример восстановления входного НДС по оборудованию. Организация получила субсидию из бюджета (без НДС) на возмещение затрат на его приобретение
В июне ООО «Альфа» приобрело оборудование (основное средство) по цене 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Организация является плательщиком НДС. Входной НДС по приобретенному оборудованию был принят к вычету. Переоценка стоимости основного средства не производилась.
В июле «Альфа» получила из федерального бюджета субсидию на возмещение затрат на его приобретение. В платежном поручении на перечисление субсидии указана сумма 100 000 руб. (без НДС).
Бухгалтер не стал восстанавливать входной НДС.
Как учесть субсидии, бюджетные кредиты и другую госпомощь
ОСНО: НДС
Организация может получить субсидию из федерального бюджета на возмещение затрат c учетом или без учета НДС. Это следует учитывать при оплате товаров (работ, услуг) за счет бюджета.
Если субсидия перечислена с учетом налога, то входной НДС, принятый к вычету, восстановите. Суммы восстановленного налога следует учесть в составе прочих расходов. В стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) их включать не нужно.
Если государство возместит затраты без НДС, то предъявленный поставщиками налог восстанавливать не нужно.
Такой порядок предусмотрен в подпункте 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Подробнее об этом см.: Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету.
Можно ли принять к вычету НДС со стоимости имущества (работ, услуг), купленного за счет бюджетных средств. Источником госпомощи является региональный или местный бюджет
Да, можно.
Статья 171 Налогового кодекса РФ не ставит в зависимость право на вычет входного НДС от источника финансирования расходов на приобретение имущества (работ, услуг). Организация может принять к вычету предъявленную сумму НДС, если все необходимые условия для этого соблюдены. В частности, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные поставщиками, подрядчиками (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Таким образом, при приобретении товаров (работ, услуг) за счет средств регионального или местного бюджета организация вправе воспользоваться вычетом НДС в общеустановленном порядке.
Минфин России подтверждает правомерность такой позиции (письма от 9 февраля 2012 № 03-07-11/32, от 10 декабря 2010 № 03-07-11/486, от 9 марта 2010 № 03-07-11/52 и от 10 декабря 2009 № 03-03-06/1/800).
Важно! С 1 июля 2017 года получатели субсидий из региональных и местных бюджетов должны восстанавливать НДС, который ранее принят к вычету. Изменения касаются субсидий на возмещение затрат по оплате товаров, работ или услуг, в которые включен НДС. Такие поправки предусмотрены пунктом 4 статьи 2 Закона от 30 ноября 2016 № 401-ФЗ.
Целевое пособие, которое предоставляется государством, называется субсидией. Цели, для которых она предусмотрена, и условия получения могут быть различными. Это возможно даже в рамках материнского капитала, который используется для погашения задолженности, о чем можно подробнее прочитать тут.
Преимущественно субсидия предназначена гражданам для погашения ипотечного кредита (даже если он был взят у агентства вроде ЮГРЫ, описанного здесь) или для того, чтобы внести первоначальный взнос для его оформления. Также она может быть предоставлена как уплата процентов по займу на улучшение личного хозяйства (например, при p2p кредитовании).
Субсидия на погашение ипотечного кредита
В рамках программы финансовой поддержки граждан Правительство РФ предусматривает возможность получения субсидии на погашение процентов по ипотечному кредиту или для уплаты первоначального взноса. Расчет процентов, которые будут погашены государством, и определение итоговой суммы финансовой поддержки зависит от множества факторов.
Получать пособия могут не все граждане, а лишь определенные категории.
Субсидия на оплату ипотечного кредита 2018 года и осуществление первоначального взноса по нему доступна следующим категориям граждан:
- Работники государственных учреждений;
- Военнослужащие;
- Супруги в возрасте до 35 лет с маленьким ребенком.
Для тех, кто подходит под данные условия, доступна возможность получения льготы на погашение долга или уменьшения процентов по нему.
При этом необходимость в получении государственного пособия для возмещения ипотечного кредита или первоначального взноса должна быть обоснована и подтверждена документально.
Особым видом финансовой помощи по погашению ипотечных обязательств и снижения процентов по ним является материнский капитал. Он, согласно условиям использования, может быть потрачен на повышение качества жилищных условий.
Россельхозбанк кредит на ЛПХ 2018 целевой с субсидией
Россельхозбанк является основным финансовым учреждением, которое оказывает материальную поддержку фермерам и владельцам личных земельных хозяйств. Кредит на развитие ЛПХ в Россельхозбанке является целевым. Важное условие для его получения – поручительство третьих лиц и залог имущества.
Государство также обеспечивает финансовую поддержку фермерам и землевладельцам и предоставляет пособия кредитующимся по данной программе. Они доступны для использования в виде уплаты части процентов по займу или снижения процентной ставки. Условие, при котором по целевому кредитованию предусмотрено государственное пособие – заемщик должен проживать в сельской местности.
Также должен быть соблюден ряд следующих:
- Возраст кредитующегося должен превышать отметку в 23 года;
- Трудовой стаж на последнем месте должен быть равен отметке полгода или превышать ее;
- Заемщик должен иметь гражданство Российской Федерации и прописку в сельской местности.
Из совокупности перечисленных выше факторов производится расчет возможного займа и льгот для выплаты процентов по нему.
Сбербанк кредит на ЛПХ 2018 целевой с субсидией
Сбербанк также готов предоставить деньги в долг на развитие личного хозяйства гражданам Российской Федерации. Субсидирование возможно для тех заемщиков, которые имеют прописку в сельской местности. Целевое пособие будет направлено в качестве взноса на уменьшение процентной ставки и проводится в рамках правительственной программы.
Расчет объема льгот проводится в индивидуальном порядке. В отличие от Россельхозбанка, единоразовая уплата процентов при помощи государственной ссуды не предусмотрена.
Для того, чтобы получить займ на ЛПХ с государственными льготами в Сбербанке, потребуется выполнить следующие шаги:
- Обратиться в ближайшее отделение банка. Специалисты расскажут про возможности получения и необходимые документы;
- Получить выписку из похозяйственной книги. Сделать это можно в Администрации населенного пункта по месту проживания. Предназначена она для подтверждения того, что вы являетесь жителем сельской местности;
- Заполнить заявление на получение займа;
- Предоставить в банк пакет необходимых документов для рассмотрения заявки и размера доступной ссуды.
Дожидаться решения о получении кредита нужно в течение двух рабочих дней. Если решение положительное, то банк сообщит о необходимости первоначального взноса и его размере.
Субсидии на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам
Субсидии на возмещение процентов по кредиту предоставляются организациям и сельскохозяйственным товаропроизводителям для уплаты целевых кредитов. Исключение составляют владельцы личных подсобных хозяйств. Расчет ссуд основывается индивидуально. Общая сумма пособий не может превышать 200 000 000 рублей в год.
Для их получения необходимо обратиться с заполненным заявлением в Министерство сельского хозяйства по месту регистрации предприятия. Обращение можно осуществить лично или с помощью почтового отправления (в том числе и в электронной форме).
Срок рассмотрения заявления на получение финансовой поддержки и расчет ее объемов составляет до 15 рабочих дней.
Субсидия на погашение кредита при рождении ребенка
Программа по финансовой поддержке семей с ребенком действуют с 2015 года. При рождении первенца доступны государственные пособия на погашение ипотечных обязательств.
В данном случае государство берет на себя часть обязательств по выплате процентов на оставшуюся сумму ипотечного долга. Также льготы могут быть использованы как первоначальный взнос. Доступный размер льгот в каждом регионе различен.
Для получения финансовой помощи достаточно обратится со свидетельством о рождении ребенка в отделение банка, в котором оформлен ипотечный заем. Специалисты ответят о возможности получения ссуды и произведут расчет ее объемов, исходя из действующих нормативных актов.
Субсидия на погашение льготного кредита
Пособия на выплату льготных займов предоставляются при обеспечении займа залогом жилья, т.е. ипотечных обязательств. Среди тех, кому положена субсидия на погашение льготного кредита, представлены следующие категории граждан:
- Многодетные семьи;
- Молодые семьи.
При этом важное условие — супруги до момента оформления ипотечного договора должны были состоять в списках нуждающихся. Кроме того, субсидия выплачивается только на завершенные объекты.
Финансовая поддержка начисляется на дату подачи документов о необходимости получения пособия. Расчет финансовой поддержки со стороны государства производится в зависимости от статуса нуждающейся семьи (многодетная или молодая) и количества детей. Объем определяется на основе размера прожиточного минимума.
Для получения финансовой поддержки от государства придется предоставить ряд документов:
- Справка о нахождении на учете в качестве нуждающихся в улучшении жилищных условий до момента оформления ипотечного займа;
- Справка об остатке невыплаченных средств перед банком по ипотечным обязательствам;
- Подтверждение наличия жилья в собственности одного из заемщиков;
- Справка о статусе занимаемого жилого помещения, которое находится в собственности и является залогом по ипотечному договору.
Правительственная программа по поддержке молодых семей, жителей сельской местности и фермеров может значительно снизить уплачиваемые проценты по ипотеке или займу на развитие ЛПХ.
Предоставление пособий возможно только при наличии целевого кредита. А также существует возможность в некоторых случаях использовать субсидии как первоначальный взнос. Для оформления пособий необходимо обратится к банковским специалистам для получения подробной консультации и подготовить все требующиеся документы.
Если у Вас есть вопросы, проконсультируйтесь у юриста
Задать свой вопрос можно в форму ниже, в окошко онлайн-консультанта справа внизу экрана или позвоните по номерам (круглосуточно и без выходных):
- +7 (499) 350-88-72 — Москва и обл.;
- +7 (812) 309-46-73 — Санкт-Петербург и обл.;
- +7 (800) 511-81-04 — все регионы РФ.
Правительство разработало ряд программ по возмещению процентов по кредитам, чтобы уменьшить ипотечное бремя российских граждан РФ. Какие же виды субсидий бывают, на какие группы они рассчитаны и как их получить?
Субсидия на погашение ипотечного кредита
Государство предоставляет помощь в виде субсидии по ипотечным кредитам. Она выделяется или на возмещение долга по уже взятому финансовому обязательству или для первоначального взноса при вступлении в ипотечную программу.
Кому предоставляется субсидия по ипотечным займам:
- молодым семьям или неполной молодой семье. Оба супруга не должны быть старше 30 лет. Потребность в финансовой помощи от государства должна иметь официальное подтверждение. Субсидия на семью без детей не будет превышать 35%, с одним и более ребенком – 40%. Проценты рассчитываются от средней рыночной стоимости жилья, с учетом метража на 1 члена семьи и наличия детей. Выдается помощь на молодую семью один раз;
- военнослужащие на контрактной основе, граждане РФ, которые являются участниками программы НИС (накопительно — ипотечной системы);
- молодым госслужащим (учителя и ученые) пособие предоставляется на формирование первоначального взноса на кредит; только молодым ученым – на погашение уже существующей задолженности. Возраст заемщика должен не превышать 35 лет, для докторов наук – не старше 40 лет. Необходим опыт работы в соответствующем учреждении.
Как получить субсидии на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам
Данную помощь могут получить следующие категории российских граждан:
- потребительские сельскохозяйственные кооперативы;
- организации сельскохозяйственного сектора;
- фермерские предприятия;
- российские граждане, ведущие личное подсобное хозяйство.
Что необходимо, чтобы получить финансовую помощь?
- соответствие одной из целевых групп, на которые направлена программа;
- заявление на возмещение затрат;
- предоставить документы, доказывающие погашение ипотечного кредита.
Решение принимается в течение 10 дней.
Какие нужны документы?
Предоставление документы для получения федерального пособия на погашение займа осуществляется согласно перечню, прописанного в нормативно-правовых актах. А именно заемщик должен предоставить:
- заявление о возмещении части расходов;
- копию договора по займу;
- документ, подтверждающий получение займа;
- график погашения кредита;
- документ подтверждающий ведение личного подсобного хозяйства — выписка из по-хозяйственной книги;
- документ из российской кредитной организации с номером лицевого счета на который будет перечислена субсидия;
- расчет суммы пособия по утвержденным министерством формам;
- копии документов, о подтверждении целевое использование займа, с подписью заявителя.
Субсидия на погашение задолженности по льготному кредиту
Предоставление субсидии на погашение задолженности по федеральному льготному займу осуществляется многодетным и молодым семьям при ряде условий:
- до даты оформления ипотечного займа, российская семья должна стоять на учете нуждающихся — семья располагает семейным ограниченным бюджетом;
- помощь выплачивается только на завершенные объекты;
- пособие начисляется на дату подачи заявления на субсидию;
- сумма начисляется по статусу семьи, и количеству в ней детей;
- рассчитывается на основе прожиточного минимума.
Документы, необходимые для оформления пособия:
- подтверждение нахождения на учете нуждающихся в улучшении жилья;
- документ из банка об остатке невыплаченного кредита по ипотеке — погашение займа не завершено;
- справка о подтверждении наличия у одного из членов семьи жилья;
- справка о статусе жилого помещения, которое находится в собственности и является залогом по кредиту на жилье.
Использование предоставляемой финансовой помощи возможно только целевое, в некоторых случаях ею можно воспользоваться в качестве первоначального взноса по кредиту и покрытия части затрат по займу.
Субсидия на погашение кредита при рождении детей
Чтобы возместить заем по ипотеке молодой семье необходимо быть участником программы «Молодой семье — доступное жилье». В другом случае — это невозможно.
Предоставление субсидия государством осуществляется в виде возмещения при рождении первого и второго ребенка, за каждого — стоимость 18 м2.
Условия получения помощи:
выплачивается единоразовой суммой;
стоимость 1 м2 привязана к среднерыночной цене на недвижимость в определенном регионе.
Решение о предоставлении финансовой помощи принимает местный муниципалитет.
Документы, которые необходимо предоставить с заявлением:
- паспорта обоих супругов или другой документ, подтверждающий личности;
- свидетельство о рождении на каждого ребенка;
- кредитный договор — уточнить размер процентов ипотечного кредита;
- документы, подтверждаемые право собственности приобретенной недвижимости;
- выписку из домовой книги.
Возможны другие условия, в зависимости от региона.
При положительном решении исполнительных органов, целевые деньги на погашении долга по ипотеке перечисляют на лицевой банковский счет.
Сбербанк и Россельхозбанк кредит на ЛПХ 2017 целевой с субсидией
Государство активно поддерживает развитие сельского хозяйства и личных подсобных хозяйств (ЛПХ). Это выражается в целевом кредитовании ЛПХ через банки — Сбербанк и Россельхозбанк. Ежегодно на эту программу выделяется бюджет и сейчас она в приоритете.
Это означает, что региональные власти могут перераспределить местный бюджет в пользу поддержки ЛПХ.
Россельхозбанк — ведущий кредитор на рынке России мелкого и среднего сельскохозяйственного сектора: фермеров и владельцев ЛПХ. Кредит целевой выдается только при залоге имущества и поручительстве третьих лиц.
Предоставление финансовой помощи осуществляется в форме погашения части процентов по займу или уменьшения ставки по нему.
Обязательное условие — прописка заёмщика в сельской местности.
А также это должен быть гражданин РФ старше 23 лет, с трудовым стажем на последнем месте работы от полугода и выше.
Сумма возможных льгот и кредита рассчитывается индивидуально в зависимости от размеров ЛПХ, его направления деятельности, срока кредитования, начального капитала и ряда других критериев.
Сбербанк в рамках государственной программы также занимается целевым кредитованием граждан РФ на развитие их ЛПХ.
Основное условия — прописка в сельской местности.
Использование субсидии, возможно, как взнос на понижение ставки по банковским процентам. Единоразовая выплата процентов по займу этой субсидией не заложена в условия программы.
Что нужно для получения пособия в Сбербанке?
- заявление;
- выписка о подтверждении сельской прописки. Ее делают из похозяйственной книги в Администрации населенного пункта;
- предоставить документы.
В любом отделении сотрудники проконсультируют о процедуре и всех необходимых документах.
Решение по каждому запросу принимается индивидуально в течение двух дней. При положительном ответе банк уведомляет о дальнейших действиях.
Возможность получить помощь от государства есть, но нужно понимать, что программа ограничена рамками бюджета.
Если у Вас есть вопросы, проконсультируйтесь у юриста
Задать свой вопрос можно в форму ниже, в окошко онлайн-консультанта справа внизу экрана или позвоните по номерам (круглосуточно и без выходных):
- +7 (499) 350-88-72 — Москва и обл.;
- +7 (812) 309-46-73 — Санкт-Петербург и обл.;
- +7 (800) 511-81-04 — все регионы РФ.
(
оценок, среднее:
из 5)
Вопрос:
В соответствии с «Постановлением» Правительства РФ от 06.06.2005 N 357 и «Постановлением» Правительства РФ от 01.08.2011 N 640 ОАО является получателем поступлений из федерального бюджета в форме субсидий с целью возмещения части затрат на уплату процентов по кредитам, утвержденных вышеуказанными Постановлениями Правительства РФ.
Субсидии, полученные ОАО из федерального бюджета, носят целевой характер. Порядок налогообложения поступивших целевых средств поименован в ст. 251 НК РФ в двух группах доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль:
1) имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования («пп. 14 п. 1 ст. 251» НК РФ);
2) целевые поступления («п. 2 ст. 251» НК РФ).
По мнению ОАО, целевые средства, направляемые из федерального бюджета Правительством РФ на поддержку организаций — российских производителей, не должны облагаться налогом на прибыль и повторно изыматься в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов, а должны быть направлены на развитие организаций в соответствии с их экономическим смыслом.
Правомерна ли позиция ОАО?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 октября 2011 г. N 03-03-06/1/694
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения по налогу на прибыль поступлений из федерального бюджета в форме субсидий и сообщает следующее.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.06.2005 N 357 утверждены «Правила» возмещения из федерального бюджета российским экспортерам промышленной продукции части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях и в государственной корпорации «Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)».
«Правила» устанавливают порядок возмещения из федерального бюджета российским экспортерам промышленной продукции части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях.
В соответствии со «ст. 247» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 Кодекса признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.
На основании «ст. 248» Кодекса к доходам относятся доходы от реализации, которыми признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав и внереализационные доходы.
В «ст. 250» Кодекса установлен перечень внереализационных доходов, которые учитываются для целей налогообложения прибыли организаций. Перечень таких доходов является открытым.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поименованы в «ст. 251» Кодекса, их перечень является исчерпывающим и не предусматривает доходы в виде субсидий, выделенных коммерческим организациям.
Порядок предоставления средств из бюджета установлен Бюджетным «кодексом» Российской Федерации (далее — БК РФ).
Согласно «ст. 6» БК РФ получателем бюджетных средств (получателем средств соответствующего бюджета) является орган государственной власти, орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств казенное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств от имени публично-правового образования за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено БК РФ.
Коммерческие организации в данном перечне не поименованы, следовательно, они не могу быть получателями бюджетных средств.
В соответствии с «п. 1 ст. 78» БК РФ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям) предоставляются в том числе на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, то есть в рамках осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, полученные коммерческими организациями средства в виде субсидий, выделяемых организациям на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам, подлежат учету при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов. При этом в силу того обстоятельства, что затраты, на возмещение которых предоставлены субсидии, учитываются налогоплательщиками в составе расходов, такой порядок не приводит к дополнительному налогообложению получаемых субсидий.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН