Социальная льгота по подоходному налогу украина

Тeма: НДФЛ-2018.

Смотрите также: Часто задаваемые вопросы о социальной льготе

Учитывая новый Прожиточный минимум — 2018 для трудоспособного лица, с 01 января 2018 года налоговая социальная льгота имeет такие размеры:

01) 100 % НСЛ = 1762 * 0,5 = 881,00 грн. (тo еcть 50 % прожиточного минимума).

02) 150 % НСЛ = 1321,50 грн.

03) 200 % НСЛ = 1762 грн.

Согласно пoдпyнктy 169.4.1 Налогового кодeкca Украины налоговая социальная льгота — 2018 мoжeт применятьcя к доходу рабoтникa в видe зарплаты a тaкже приравненныx к нeй выплат, ecли размeр дохода не превышаeт размера прожиточного минимума, устaновленнoгo для трудоспособных лиц по состоянию нa 01 января 2018 года, умноженного нa коэффициeнт 1,40 и округленнoгo дo ближайших 10 гривен .

Таким образом максимальный размер дохода, к которoмy может быть примeнена налоговая социальная льгота в 2018 году = 1762 * 1,4 ≈ 2470 грн.

О реальном применении льготы читайте на странице Примеры расчета налогов на зaрплату в 2018 году

БОНУС: Скачайте cправочник «Налоги на зарплату»

Дoполнительно. Таблица: к каким выплатам физлицам примeняется налоговая льгота, а к каким — нeт, какие облагаются налогами, а какие — нет

Смотрите также для этогo года:

  • 01 — Минимальная зарплата — 2018, Украина;
  • 02 — Нормы рабочего времени — 2018;
  • 03 — Выходные дни — 2018;
  • 04 — Индексация зарплаты — 2018.
  • 05 — Производственный календарь — 2018.
  • < Податкова соціальна пільга — 2018
  • Порядок подання документів для застосувaння податкової соціальної пільги >

www.buhoblik.org.ua

Наталия ЖУРАВЛЕВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя», 

Яна ИНДЮХОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Документы и сокращения статьи

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.

СКУ — Семейный кодекс Украины от 10.01.02 г. № 2947-III.

Закон № 3609 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по совершенствованию отдельных норм Налогового кодекса Украины» от 07.07.11 г. № 3609-VI.

Порядок № 1227 — Порядок предоставления документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.10 г. № 1227.

НСЛ — налоговая социальная льгота.

НДФЛ — налог на доходы физических лиц.

ЕВС — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

ПМТЛ — прожиточный минимум для трудоспособных лиц.

ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещенная на сайте ГНСУ: www.sta.gov.ua.  

Кто претендует на НСЛ «на детей»

Глобальный смысл НСЛ заключается в том, чтобы уменьшить налогооблагаемый доход работника до взимания НДФЛ. Таким образом, с применением НСЛ сумма удержанного НДФЛ с зарплаты работника будет меньше. Соответственно на руки работник получит больше денег, чем получил бы, если бы НСЛ не применялась.

Согласно абз. второму п.п. 169.2.2 НКУ НСЛ начинает применяться к начисленным доходам в виде зарплаты со дня получения работодателем заявления налогоплательщика о применении льготы и документов, подтверждающих такое право. К тому же на момент обращения работником за НСЛ «на детей» возраст его ребенка (детей) не должен достигнуть 18 полных лет. НСЛ «на детей» предоставляется до конца года, в котором ребенку исполняется 18 лет, а в случае смерти ребенка до достижения указанного возраста — до конца года, на который приходится такая смерть. Право на НСЛ «на детей» утрачивается в случае лишения работника родительских прав или если он отказывается от ребенка или передает ребенка на государственное обеспечение, в том числе в учреждения для детей-сирот и детей, лишенных родительской заботы, независимо от того, взимается плата за такое содержание или нет, а также если ребенок становится курсантом на условиях полного обеспечения, начиная с налогового месяца, в котором произошло такое событие.

Работодатель отражает в налоговой отчетности все случаи применения или неприменения НСЛ согласно полученным от налогоплательщиков заявлениям о применении льготы, а также заявлениям об отказе от такой льготы. На данный момент это происходит путем указания в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ признака НСЛ (01, 02, 03 или 04) в отношении дохода работника в виде заработной платы.

Прежде чем рассказывать об изменениях, внесенных Законом № 3609 в НКУ в части применения НСЛ «на детей» и прочих нюансах применения такой льготы, в табл. 1 приведем информацию о том, кто претендует на такую НСЛ и какие документы нужно предоставить работодателю.

Перечень документов, которые необходимо подавать той или иной категории налогоплательщиков для применения НСЛ «на детей», содержится в пп. 1 — 3 п. 5 Порядка № 1227.

Таблица 1. Категории плательщиков налога и документы,
 необходимые им для применения НСЛ «на детей»

Документы, которые необходимо предоставить для получения НСЛ

Категории плательщиков налога, основание для НСЛ

одинокие мать, отец, вдова, вдовец или опекун, попечитель, имеющие ребенка (детей) в возрасте до 18 лет(1), абз «а» п.п. 169.1.3 НКУ

налогоплательщик, содержащий ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, абз «б» п.п. 169.1.3 НКУ

налогоплательщик, имеющий двоих или более детей в возрасте до 18 лет, п.п. 169.1.2 НКУ

1. Заявление о применении льготы(2)

+

+

+

2. Копия паспорта

+

+

+

3. Документы на детей:

 — копия свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документ с указанием сведений об отце ребенка в Книге регистрации актов гражданского состояния, или документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — плательщик налога постоянно проживал (проживала) до прибытия в Украину

+

+

+

— копия решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель)

+

+

+

— копия свидетельства о браке и свидетельства о смерти (если с заявлением обращается вдова или вдовец)

+

+

— пенсионное удостоверение ребенка или справка медико-социальной экспертизы для заявителя, содержащего ребенка-инвалида в возрасте от 16 до 18 лет(3)

+

— медицинское заключение, выданное заведениями МЗО в установленном порядке (если с заявлением обращается налогоплательщик, содержащий ребенка-инвалида в возрасте
до 16 лет)(3)

+

(1) Одинокой матерью (отцом) или опекуном, попечителем считаются лица, которые на момент применения работодателем льготы, определенной п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ, имея ребенка (детей) в возрасте до 18 лет, не состоят в браке, зарегистрированном согласно закону.

(2) Заявление подаетсяв произвольной форме. В заявлении обязательно должны быть ссылки на нормы НКУ, на основании которых плательщик налогов претендует на НСЛ. Пример заявления мы приводили в Шпаргалке бухгалтера «Налоговая социальная льгота» // «БН», 2011, № 4, с. 31.

(3) Периодичность предоставления этих документов отвечает установленным МЗО срокам их пересмотра.

В табл. 1 мы привели документы, требуемые Порядком № 1227 для предоставления НСЛ, однако должны упомянуть о проблеме признания одинокой матерью/отцом лиц, находящихся в разводе и имеющих детей в возрасте до 18 лет. Дело в том, что после развода оба родителя могут не состоять в браке (если они не вступили в новый законный брак) и оба имеют ребенка (детей) в возрасте до 18 лет. Однако право на НСЛ на этом основании, на наш взгляд, имеет только один родитель, с которым проживает ребенок, т. е. тот, кого действительно можно считать одинокой матерью (отцом). Сам по себе факт наличия ребенка младше 18 лет у работника, находящегося в разводе, не дает ему права на НСЛ на основании абз. «а» п.п. 169.1.3 НКУ: работник должен доказать, что он растит ребенка самостоятельно. В связи с этим, помимо документов, приведенных в табл. 1, работник должен предоставить еще документ, подтверждающий совместное проживание с ребенком (содержание ребенка). Таким документом может быть справка ЖЭКа, справка органа опеки, решение суда или нотариально заверенный договор между бывшими мужем и женой об осуществлении родительских прав и исполнении обязанностей по содержанию ребенка.

Общий механизм и нюансы применения НСЛ «на детей»

Общие этапы применения НСЛ «на детей». Условно можно выделить три этапа.

1 этап. Работодатель получает от работника заявление о применении льготы и необходимые документы в зависимости от категории плательщика, перечисленные в табл. 1 на с. 28.

2 этап. Определяется совокупный месячный доход работника, полученный в виде зарплаты и приравненных к ней доходов. Не забывайте, что согласно п.п. 169.4.1 НКУ суммы больничных и отпускных распределяются по месяцам, на дни которых приходится болезнь (отпуск).

3 этап. Если месячный доход работника не превышает предельный размер дохода, то есть все основания применить НСЛ, на которую претендует работник.

Размер НСЛ «на детей». Общий размер НСЛ согласно п.п. 169.1.1 НКУ составляет 100 % от ПМТЛ, но Заключительными положениями (п. 1 раздела XIX НКУ) установлено, что до 1 января 2015 года НСЛ предоставляется в размере 50 % от ПМТЛ, установленного законом на 1 января отчетного налогового года — т. е. минимальный размер НСЛ равен 470,5 грн. (941 х 50 %). На эту льготу претендует любой налогоплательщик.

Что касается налогоплательщиков-родителей, которые содержат двоих или более детей в возрасте до 18 лет, то для них п.п. 169.1.2 НКУ предусмотрена НСЛ в таком же размере (470,5 грн.), но на каждого ребенка. Это «обычная» НСЛ «на детей». Например, для родителей, имеющих троих детей, НСЛ составит 1411,50 грн. (470,5 х 3).

Кроме того, есть повышенная НСЛ (705,75 грн.) для:

— одинокой матери (отца), вдовы (вдовца) или опекуна, попечителя — в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет (п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ);

— лица, содержащего ребенка-инвалида — в расчете на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет (п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ).

При предоставлении НСЛ «на детей» нужно помнить, что по общему правилу работник имеет право на НСЛ только по одному основанию, которое предусматривает наибольший размер.

НКУ допускает лишь единственную возможность предоставления работнику одновременно двух НСЛ: если работник содержит двоих и более детей, один из которых инвалид, то тогда НСЛ по основанию п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ прибавляется к НСЛ по основанию п.п. 169.1.2 НКУ. Такое правило предусмотрено п.п. 169.3.1 НКУ.

Последняя позиция налоговиков в вопросе порядка применения этого правила (письмо ГНАУ от 25.02.11 г. № 4062/6/17-0215 // «БН», 2011, № 15, с. 8) сводится к следующему:

1) на ребенка-инвалида предоставляется НСЛ в размере 705,75 грн.;

2) на других детей (не инвалидов) НСЛ предоставляется в размере 470,5 грн.

Так называемая НСЛ «на себя» дополнительно не предоставляется работнику, получающему НСЛ «на детей» (даже если его доход не превышает 1320 грн.).

Расчет предельного размера дохода. Предельный размер дохода — это та величина, которую не должен превышать совокупный зарплатный доход работника за месяц. Если превышает — нет оснований для применения НСЛ.

В общем случае предельный размер дохода — это сумма, равная размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень. В 2011 году эта величина составляет 1320 грн. (941 х 1,4 = 1317,4 » 1320 грн.). Но для работников, имеющих почетный статус родителей, общий предельный размер дохода рассчитывается кратно количеству детей.

Внимание!!! В связи с внесенными Законом № 3609 дополнениями (п. 65 п. 1 разд. 1 данного законап.п. 169.4.1 НКУ теперь предельный размер дохода для получения права на НСЛ определяется кратно количеству детей для всех случаев предоставления НСЛ «на детей». До изменений п.п. 169.4.1 НКУ разрешал увеличивать предельный доход кратно количеству детей только для одного из родителей, содержащих двоих или более детей в возрасте до 18 лет (т. е. только для НСЛ на основании п.п. 169.1.2 НКУ), а сейчас и для:

— одинокой матери (отца), вдовы (вдовца) или опекуна, попечителя (п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ);

— лица, содержащего ребенка-инвалида (п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ).

Данные изменения вступили в силу с 06.08.11 г. Считаем, что уже при начислении зарплаты за август предельный доход работника, которому предоставляется НСЛ «на детей», определяется кратно количеству детей. При этом правило о том, что только один из родителей может воспользоваться таким правом, осталось неизменным (кто именно будет пользоваться таким правом, родители определяют самостоятельно). О том, что второй родитель не пользуется правом определения дохода кратно количеству детей, работник указывает в произвольной форме в заявлении на предоставление НСЛ «на детей».

Больше в связи с принятием Закона № 3609 никаких изменений в части предоставления работникам НСЛ нет.

Обобщим все вышеизложенное в табл. 2.

Таблица 2. Правила предоставления НСЛ «на детей»

Характеристика

Вид НСЛ «на детей»

обычная «на детей» (родителям двоих и более детей)

НСЛ для одинокой матери (отца)

НСЛ родителям ребенка-инвалида

Основание

п.п. 169.1.2 НКУ

абз. «а» п.п. 169.1.3 НКУ

абз. «б» п.п. 169.1.3 НКУ

Кому предоставляется

Право имеют оба родителя(1)

Право имеет один плательщик, соответствующий данному статусу(2)

Право имеют оба родителя

Размер НСЛ, грн.

470,5 х количество детей

705,75 х количество детей

705,75 х количество детей

Признак НСЛ в ф. № 1ДФ

Определение предельного дохода

Для одного родителя — 1320 х
х количество детей;
для второго — 1320 грн.

1320 х количество детей

Для одного родителя — 1320 х количество детей;
для второго — 1320 грн.

Предоставление дополнительной НСЛ «на себя»

нет

нет

нет

Предоставление одновременно двух НСЛ

Только если один из детей инвалид (470,5 х кол-во детей +
+ 705,75 х кол-во детей-инвалидов)(3)

Не предусмотрено

Только при наличии двух и более детей младше 18 лет, один из которых инвалид (470,5 х кол-во детей + 705,75 х кол-во детей-инвалидов)(3)

(1) Для предоставления данной льготы важен факт наличия детей младше 18 лет. При наличии документов, подтверждающих законные родительские права на детей, у плательщика возникает право на НСЛ (вне зависимости от того, состоит он на данный момент в браке или нет). Если родители двоих и более детей младше 18 лет находятся в разводе, то и здесь право на НСЛ по этому основанию, на наш взгляд, сохраняется у обоих из них, но при этом проживающий отдельно от детей родитель должен доказать, что он участвует в их содержании (см. подробнее раздел «Особые случаи», вопрос 3 в табл. 3 на с. 31).

(2) В случае если родители ребенка разведены, то право на НСЛ по этому основанию имеет тот из них, с кем проживает ребенок (дети).

(3) Мы считаем данный расчет правильным, хотя, как уже отмечалось выше, ГНАУ в письме от 25.02.11 г. № 4062/6/17-0215 предлагает ребенка-инвалида учитывать только один раз (предоставлять на него только НСЛ в размере 705,75 грн., а при расчете НСЛ на основании п.п. 169.1.2 НКУ ребенка-инвалида не учитывать). Мы с этим не согласны, так как в п.п. 169.1.3 НКУ четко говорится о добавлении в таком случае одной НСЛ к другой, т. е. рассчитываются две отдельные НСЛ (по п.п. 169.1.2 и п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ) и складываются. Подробнее об этом см. комментарий «Налоговая социальная льгота «на детей»: ГНАУ уже молчит о предоставлении работнику еще и дополнительной льготы «на себя»» // «БН», 2011, № 15, с. 8.

Особые случаи

В законодательстве невозможно предусмотреть нормы для всех возможных вариантов, которые могут случиться на практике. Представим в табл. 3 на с. 31 в формате «вопрос-ответ» наше видение разрешения некоторых особых жизненных ситуаций по поводу применения НСЛ «на детей».

Таблица 3. Особые случаи применения НСЛ «на детей»

Вопрос

Ответ

1

2

1. Женщина имеет ребенка 12 лет, официально не разведена, но с мужем не проживает. Имеет ли она право на НСЛ как одинокая мать?

Нет. Так как женщина состоит в официальном браке (брак официально не расторгнут), она не является одинокой матерью и не имеет права на НСЛ по п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ. К зарплатному доходу такой женщины может применяться «обычая» НСЛ в размере 470,5 грн., если ее доход не превышает 1320 грн. и она подала своему работодателю заявление о применении льготы

2. Разведенная женщина имеет ребенка возрастом 6 лет и живет с мужчиной, но в официальном браке с ним не состоит. Не теряет ли она право на НСЛ как одинокая мать?

Нет. В этом случае право на НСЛ (705,75 грн.) по п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ за женщиной сохраняется. Повторно она в брак не вступила, поэтому по-прежнему считается одинокой матерью

3. Мужчина женился повторно. От первого брака у него есть ребенок (11 лет), который живет вместе с ним в новой семье. Еще есть общий ребенок (5 лет) от второй жены. Жена не усыновила ребенка мужа. На какую НСЛ они претендуют?

1. Отец. На наш взгляд, мужчина имеет право на НСЛ по п.п. 169.1.2 НКУ как плательщик налога, содержащий двоих детей (размер НСЛ 941 грн.: 470,5 х 2 детей). Как указывают налоговики в ЕБНЗ (раздел 160.09.01), документами, подтверждающими факт содержания детей, могут быть: справка органа опеки, решение суда или нотариально удостоверенный договор между бывшими мужем и женой об осуществлении родительских прав и выполнении обязанностей тем из них, кто проживает отдельно от ребенка, решение суда об алиментах.
Такой отец может воспользоваться правом увеличения предельного дохода кратно количеству детей. Но для этого ему, по всей видимости, потребуется указать в заявлении, что этим правом не пользуются ни первая, ни вторая жена.
2. Жена. Если вторая жена официально не усыновила ребенка мужа от первого брака, то она претендует только на «обычную» НСЛ на основании п.п. 169.1.1 НКУ (470,5 грн.). Предоставлять ей НСЛ «на детей» нет оснований

4. Женщина, имея двоих детей (6 и 8 лет), вышла замуж повторно. Новый муж усыновил ее детей. Имеет ли он право на НСЛ?

Да, имеет. Согласно ст. 207 СКУ усыновление — это принятие усыновителем в свою семью лица на правах дочери или сына, осуществленное на основании решения суда, кроме случая, предусмотренного ст. 282 СКУ. То есть усыновленные дети приравниваются к родным и поэтому новый муж имеет право на НСЛ (941 грн. = 470,5 х 2) по п.п. 169.1.2 НКУ как плательщик налога, имеющий двоих детей

5. Женщина имеет двоих детей от первого брака и одного ребенка от второго мужа, с которым на данный момент состоит в законном браке. Старшие дети (возраст еще не достиг 18 лет) новым мужем не усыновлены. НСЛ в каком размере может быть предоставлена матери детей, ее первому и второму мужу?

1. Мать. Женщина имеет право на НСЛ на основании п.п. 169.1.2 НКУ как содержащая двоих и более детей. Размер НСЛ — 1411,5 грн. (470,5 х 3 детей).
2. Первый муж. Имеет право на НСЛ на основании п.п. 169.1.2 НКУ на двоих родных детей в размере 941 грн. (470,5 х 2 дет.), если докажет, что участвует в содержании детей. Как это сделать — см. вопрос 3.
Права на повышенный размер НСЛ как одинокий отец такой плательщик не имеет, так как дети проживают с матерью. Именно она, если повторно не вышла замуж, сможет воспользоваться НСЛ «на детей» как одинокая мать на основании абз. «а» п.п. 169.1.3 НКУ.
3. Второй муж. Права на НСЛ «на детей», на наш взгляд, не имеет, так как фактически он является отцом только одного ребенка младше 18 лет. Отметим, что и в Порядке № 1227 сказано, что для подтверждения этой льготы нужно свидетельство о рождении ребенка или документ, подтверждающий отцовство. Это значит, что если старшие дети вторым мужем не усыновлены, то предоставлять НСЛ на них небезопасно (хотя фактически содержание этих детей целиком и полностью может быть на данном плательщике)

6. Родители двух детей младше 18 лет развелись. Один ребенок по решению суда живет с матерью, второй — с отцом. На какую НСЛ имеют право родители?

И мать и отец имеют право на повышенную НСЛ как одинокие лица на основании п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ, так как каждый из них самостоятельно растит ребенка и находится в разводе. Зарплата каждого родителя не должна превышать 1320 грн., так как каждым из них воспитывается только один ребенок

7. Женщина является вдовой и матерью двоих детей возрастом до 18 лет. Сохраняется ли у нее НСЛ «на детей» при вступлении в новый брак?

Право на НСЛ на основании п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ (как вдова) женщина с момента вступления в новый брак утратит.
В то же время у нее остается право на НСЛ на основании п.п. 169.1.2 НКУ (470,5 х 2 дет.) как имеющей двоих детей до 18 лет

8. Работница является одинокой матерью (в свидетельстве о рождении запись об отце ребенка отсутствует) и является студенткой вуза. Стипендию за счет бюджетных средств не получает, что подтверждается справкой вуза. Имеет ли она право на повышенный размер НСЛ?

Да, имеет, если ее зарплата не превышает 1320 грн.
Ели бы данная работница получала стипендию за счет бюджетных средств, то к ее доходу в виде зарплаты НСЛ нельзя было применить (п.п. 169.2.3 НКУ)

Примеры расчета НДФЛ при применении НСЛ «на детей»

Пример 1. Заработная плата одинокой матери, которая имеет троих детей возрастом до 18 лет, один из которых инвалид I группы, составляет 2500 грн.

Работница претендует на НСЛ по трем основаниям:

— по п.п. 169.1.2 НКУ как плательщица налога, имеющая двоих и более детей;

— по п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ как одинокая мать;

— по п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ как лицо, содержащее ребенка-инвалида.

Если женщина воспользуется правом на НСЛ как одинокая мать (абз. «а» п.п. 169.1.3 НКУ), то размер НСЛ составит: 705,75 х 3 = 2117,25 (грн.).

Если женщина воспользуется правом на НСЛ как содержащая двоих и более детей (п.п. 169.1.2 НКУ), то тогда к этой НСЛ добавляется еще НСЛ на ребенка-инвалида (абз. «б» п.п. 169.1.3 НКУ):

470,5 х 3 + 705,75 = 2117,25 (грн.).

Как видим, в данном случае размер НСЛ одинаков, т. е. основание можно выбрать любое. В то же время должны предупредить, что, по мнению налоговиков (письмо ГНАУ от 25.02.11 г. № 4062/6/17-0215 // «БН», 2011, № 15, с. 8), если НСЛ на основании п.п. 169.1.2 НКУ применяется вместе с НСЛ на основании абз. «б» п.п. 169.1.3 НКУ, то общий размер НСЛ составит:

470,5 х 2 + 705,75 = 1648,75 (грн.).

В связи с этим работнице имеет смысл заявлять право на НСЛ на основании абз. «а» п.п. 169.1.3 НКУ.

Предельный размер дохода, дающий право на НСЛ для этой категории работников, увеличивается кратно количеству детей, т. е. равен 3960 грн. (1320 грн. х 3 детей).

Зарплата работницы не превышает предельный размер дохода для применения НСЛ (2500 грн. < 3960 грн.), поэтому при наличии у работодателя заявления от работницы и всех необходимых документов к ее доходу можно применить НСЛ «на детей». Посчитаем НДФЛ.

ЕВС с ее зарплаты равен 90 грн. (2500 х 3,6 %).

Сумма НДФЛ с зарплаты работницы составит:

(2500 — 90 — 2117,25) х 15 % = 43,91 (грн.).

Пример 2. Родители имеют троих детей. Заработная плата отца составляет 4500 грн., а матери, которая является инвалидом І группы, — 1290 грн.

В этой ситуации родители претендуют на НСЛ «на детей» на основании п.п. 169.1.2 НКУ как налогоплательщики, имеющие двоих или более детей в возрасте до 18 лет.

В первую очередь следует сказать, что правом увеличения предельного дохода, с целью применения НСЛ «на детей», может воспользоваться только один из родителей (абз. второй п.п. 169.4.1 НКУ). При этом в заявлении налогоплательщик должен упомянуть о том, что его супруг (супруга) не пользуется правом увеличения дохода кратно количеству детей.

В данном случае целесообразнее этим правом воспользоваться отцу, потому что его заработная плата больше, чем у матери (4500 > 1290).

Рассчитаем НДФЛ для отца.

ЕВС с его зарплаты равен 162 грн. (4500 х 3,6 %).

НСЛ применяем согласно п.п. 169.1.2 НКУ в размере 1411,5 грн. (470,5 х 3 дет.).

НДФЛ с зарплаты отца составит:

(4500 — 162 — 1411,5) х 15 % = 438,98 (грн.).

Теперь что касается матери — она также имеет право на НСЛ «на детей» (1411,5 грн.), только предельный размер дохода не увеличивается кратно количеству детей. Кроме этой НСЛ, у этой женщины есть право на НСЛ по п.п. «ґ» п.п. 169.1.3 НКУ как инвалиду I группы в размере 705,75 грн., но предоставить НСЛ можно только одну, которая является большей по размеру.

Зарплата матери не превышает общий предельный размер дохода (1290 грн. < 1320 грн.). Применяем к ее зарплате НСЛ «на детей», так как она является большей по размеру. Посчитаем НДФЛ с ее зарплаты.

ЕВС равен 46,44 грн. (1290 х 3,6 %).

НДФЛ с ее зарплаты составит:

(1290 — 46,44 — 1411,5) х 15 % = 0 (грн.).

Как видим, ничего особо сложного в расчете НДФЛ с применением НСЛ нет. Главное, четко понимать, в каких случаях действует НСЛ «на детей» (таких случаев три), какие документы должны быть в подтверждение этого права. Далее нужно проконтролировать, чтобы зарплата работника не превысила предельный доход в отчетном месяце, и, собственно, правильно рассчитать суму НСЛ и НДФЛ с учетом ее применения.

buhgalter.com.ua

Статья взята из газеты “Плательщик единого налога” № 9/2016

Наши субъекты предпринимательства к любым льготам относятся двояко. С одной стороны, они их неумолимо манят. С другой стороны, льготы сродни некой опасности, и многие предпочитают отказываться от их использования, дабы никоим образом не привлечь излишнее внимание проверяющих. В отношении НСЛ, о которой мы поговорим сегодня, никаких особых опасностей нет, поэтому не предоставлять ее работникам и тем самым увеличивать обязательства перед бюджетом, как говорится, грешно. В то же время тут есть немало нюансов, которые ни в коем случае нельзя игнорировать.

Главные тезисы

  • НСЛ применяют только к зарплате и только если она в 2016 году не превышает 1930,00 грн (для льготы «на детей» — 1930,00 × количество детей).

  • Обычный размер НСЛ в 2016 году составляет 689,00 грн, повышенные — 1033,50 и 1378,00 грн. НСЛ «на детей» рассчитывается кратно количеству детей.

  • НСЛ может предоставляться только по одному месту работы, которое налогоплательщик выбирает сам.

  • Для реализации права на НСЛ работник подает заявление (в произвольной форме), а при наличии права на повышенную НСЛ — еще и подтверждающие документы.

  • НСЛ уменьшает только базу обложения НДФЛ. Военный сбор удерживается со всей суммы начисленной работнику зарплаты.

Что такое НСЛ?

Не надо быть акулой бухгалтерского дела, чтобы знать правила предоставления налоговой социальной льготы (НСЛ). В то же время для тех работодателей-единоналожников, которые только сталкиваются с наймом работников (особенно это касается работодателей-ФЛП), которые не могут позволить себе нанять бухгалтера и вынуждены вести учет самостоятельно, пару слов скажем, что же это такое.

Если говорить в общем, то НСЛ — это некоторая определенная законодательством сумма, на которую уменьшается начисленная работнику сумма зарплаты в месяц перед тем, как с нее взимается НДФЛ. Соответственно, «на руки» работник получит большую сумму (нежели, если бы НДФЛ был удержан со всей суммы начисленной ему зарплаты) и налоговый агент, соответственно, заплатит меньше в бюджет. В итоге все довольны.

ВАЖНО! Суммы НСЛ уменьшают только базу обложения НДФЛ. На базу обложения ВС суммы предоставляемых работнику НСЛ не влияют: ВС удерживается по ставке 1,5 % со всей начисленной работнику суммы зарплаты (даже если ему предоставляется НСЛ).

Чтобы пользоваться НСЛ (а вернее, чтобы предоставлять работнику НСЛ), нужно знать, когда это можно делать, какой размер НСЛ и что для этого нужно. Действующие в 2016 году размеры НСЛ, а также предельная сумма зарплаты, дающая право на ее применение, приведены в табл. 1.

Самая многочисленная категория работников, которые имеют право на НСЛ, — это работники с небольшой зарплатой (в 2016 году — не более 1930,00 грн в месяц). Они претендуют на обыч­ную НСЛ (в 2016 году — 689,00 грн). Для реализации права на льготу им достаточно подать заявление в произвольной форме. Для этих целей предлагаем адаптировать старую форму заявления, утвержденную отмененным приказом ГНАУ от 30.09.2003 г. № 461. Образец можно найти в справочном материале. Никаких других документов при этом не нужно! Только заявление работника и следить, чтобы размер зарплаты в месяц не превысил допустимый предел.

Кроме того, НКУ предусмотрены и более высокие размеры НСЛ, но для этого нужны определенные основания. И тут уже к заявлению о предоставлении НСЛ работник должен приложить подтверждающие документы (см. «Справочник бухгалтера и ФЛП» ).

Таблица 1. Размеры НСЛ в 2016 году

Вид НСЛ, признак льготы в гр. 8 ф. № 1ДФ

Основание 
(норма НКУ)

Размер НСЛ, грн

Предельный размер дохода, 
дающий право на НСЛ, грн

Общая НСЛ, код «01» (50 % от ПМТЛ)

п.п. 169.1.1

Повышенная НСЛ, код «02» (150 % от общей)

пп. «в», «г», «ґ», «д», «е» п.п. 169.1.3

Повышенная НСЛ, код «03» (200 % от общей)

п.п. 169.1.4

Общая НСЛ на детей, код «04» (100 % от общей НСЛ на каждого ребенка)

Данная льгота предоставляется всем плательщикам при наличии у них 2 и более детей в возрасте до 18 лет независимо от того, состоят они в браке или нет.

п.п. 169.1.2

689,00 × количество детей

  • для одного родителя: 1930,00 × количество детей;
  • для второго родителя: 

Повышенная НЛС на детей, код «02» (150 % от общей НСЛ на каждого ребенка)

НСЛ на детей одинокой матери (отцу) или родителю ребенка-инвалида равна 1033,50 грн × количество детей (основание — пп. «а» или «б» п.п. 169.1.3 НКУ).

Обратите внимание: в случае если налогоплательщик имеет двух детей, один из которых инвалид, то на обычного ребенка предоставляется льгота в размере 689,00 грн, а на ребенка-инвалида — 1033,50 грн.

пп. «а» или «б» п.п. 169.1.3

1033,50 × количество детей

Правила предоставления НСЛ

Таблица 2. НСЛ: основные вопросы

Ключевой момент

Примечание

1. Размеры НСЛ и предельные суммы зарплаты установлены законодательством.

Подробно виды, размеры льгот, а также подтверждающие право на нее документы для каждой категории представлены в рубрике «Справочник бухгалтера и ФЛП» 

2. НСЛ применяют исключительно к доходу в виде заработной платы.

Зарплата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма (п.п. 14.1.48 НКУ). К зарплате для этих целей приравнивают и больничные, выплачиваемые как за счет работодателя, так и за счет Фонда соцстраха (абз. 3 п.п. 169.4.1 НКУ)

НСЛ не применяют:

  • к незарплатным доходам, в частности к вознаграждению по договорам ГПХ;
  • зарплате работника, если в течение отчетного налогового месяца он также получил доходы в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, выплачиваемых из бюджета. Заметьте, что в связи с этим НСЛ нельзя применять к среднему заработку работников, которые призваны на военную службу в связи с мобилизацией, на срочную военную службу или приняты на военную службу по контракту;
  • предпринимательскому доходу и доходу от иной независимой профдеятельности. Но! Разрешено применять НСЛ к зарплате работника, который параллельно зарегистрирован предпринимателем и получает в этот период предпринимательский доход (если соблюдены другие необходимые условия)

3. Работник имеет право на НСЛ, если его «грязная» зарплата за месяц не превышает предельного размера

В 2016 году предельная сумма начисленной зарплаты, которая дает право на применение НСЛ, составляет 1930,00 грн (абз. 1 п.п. 169.4.1 НКУ).

Повышенный порог предусмотрен только для случаев применения НСЛ «на детей» и только для одного из родителей (1930,00 грн × количество детей). Для второго родителя действует общий предел — 1930,00 грн. (см. табл. 1).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для сравнения с предельным размером «переходящие» выплаты (отпускные и больничные)относите к месяцам, за которые они начислены (абз. 3 п.п. 169.4.1НКУ). Далее с предельным размером дохода сравнивайте такую величину: Зарплата, начисленная за месяц + Распределенная сумма отпускных/больничных, приходящихся на дни этого месяца.

4. НСЛ предоставляется только по одному основанию (в наибольшем размере)

Если работник имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, то применяется только одна НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер.

ИСКЛЮЧЕНИЕ. Если работник содержит двоих и более детей, в том числе ребенка-инвалида, то разрешено суммировать повышенную НСЛ на ребенка-инвалида и обычную на ребенка, не являющегося инвалидом (п.п. 169.3.1 НКУ)— см. ниже пример 4.

5. Льготу применяют ко всей зарплате за месяц, а не к ее части (категория 103.08.04 ЗІР)

К зарплате за первую половину месяца (аванс) НСЛ не применяют (даже если вы точно знаете, что месячный зарплатный доход работника не превысит допустимый предел). Фискалы однозначно против этого (письмо ГФСУ от 28.09.2015 г. № 20527/6/99-99-17-02-01-15).

Исключений нет даже для работников с маленькой зарплатой (например, если зарплата за месяц меньше или равна НСЛ)

Мы считаем такую позицию излишне жесткой и даже нарушающей права работника, ведь правом на НСЛ пользуется именно он, а не работодатель. Работодатель лишь следит за правилами предоставления НСЛ, в том числе, чтобы итоговая зарплата за месяц не превысила предельный размер.

6. НСЛ применяют только по одному месту начисления зарплаты (п.п. 169.2.1 НКУ)

Это значит, что в одном месяце применять НСЛ по двум местам работы нельзя. Соответственно, льготу применяют:

  • либо по основному месту работы, либо по совместительству,
  • либо по старому месту работы, либо по новому, если увольнение и прием происходят в одном месяце.

ВАЖНО! Место применения НСЛ налогоплательщик выбирает сам.

7. Льготу применяют к доходу за весь месяц независимо от того, в какой день подано заявление (подтверждающие документы)

Для целей применения НСЛ в месяце подачи заявления (подтверждающих документов) не нужно определять доход за дни, отработанные после подачи заявления (категория 103.08.04 ЗІР).

8. В общем случае НСЛ не применяют к зарплате за месяц, в котором подано заявление об отказе от льготы, превышен предельный размер или нарушен порядок применения НСЛ

Нарушения порядка применения НСЛ обычно выявляют налоговики. Они же присылают уведомление по форме ФП (утверждена приказом Миндоходов от 27.01.2014 г. № 86). В уведомлении указывается месяц, с которого утрачивается право на получение НСЛ. В таком случае работодатель обязан провести перерасчет НДФЛ за все месяцы неправомерного пользования работником НСЛ.

Из этого правила есть исключения:

  • НСЛ предоставляют за месяц, в котором работник умер, объявляется судом умершим, признается судом безвестно отсутствующим, утрачивает статус резидента, был уволен с места работы (п.п. 169.3.4 НКУ);
  • лицам, указанным в пп. «в»–«е» п.п. 169.1.3 НКУ, НСЛ не предоставляют с месяца, следующего за месяцем, в котором они утрачивают соответствующий статус.

По поводу превышения предельной суммы дохода заметим, что право на НСЛ автоматически:

  • утрачивается, если сумма начисленного зарплатного дохода за месяц превысила предельный размер;
  • восстанавливается, если в следующем месяце зарплата вновь будет в допустимом диапазоне

9. Чтобы отказаться от НСЛ или воспользоваться другим видом НСЛ (при наличии оснований), работник подает заявление

Форма заявления произвольная (раньше была установлена приказом ГНАУ от 30.09.2003 г. № 461).

Помните, что уже в месяце подачи заявления об отказе от НСЛ предоставлять ее работнику нельзя.

Нюансы соцльготы «на детей»

Для предоставления НСЛ «на детей» (а это основания п.п. 169.1.2, пп. «а» или «б» п.п. 169.1.3 НКУ; см. справочный материал) работник должен подать не только заявление, но и подтверждающие это право документы.

Размер «детской» НСЛ Особенность НСЛ «на детей» в том, что и размер самой льготы и предельная сумма дохода, дающая на нее право, определяется кратно количеству детей, т. е. установленные размеры умножаются на количество детей. Здесь есть важный нюанс. Предельный доход определяют кратно количеству детей только одному из родителей. Причем родители самостоятельно решают, кто будет пользоваться таким правом (обычно тот, у кого доход больше и экономия от НДФЛ будет ощутимее). Для этого в заявлении работник, на которого пал счастливый выбор, указывает, что его жена (муж) при получении НСЛ по месту своей работы не пользуется правом увеличения дохода кратно количеству детей. При этом отдельных заявлений или справок с места работы мужа (жены), подтверждающих этот факт, предоставлять не нужно (категория 103.08.03 ЗІР).

А вот размер самой НСЛ рассчитывается кратно количеству детей обоим родителя (если, конечно, оба из них имеют на нее право).

Срок предоставления Для целей НСЛ возраст ребенка четко определен — до 18 лет. В общем случае льготу «на детей» прекращают предоставлять с года, следующего за годом, в котором ребенку исполнилось 18 лет (п.п. 169.3.3 НКУ).

А в случае его смерти до достижения 18 лет — до конца года, на который приходится смерть.

Ввиду того, что заявление на применение НСЛ ежегодно обновлять не нужно, рекомендуем хотя бы раз в год проверять их на актуальность, ведь тут могут возникнуть новые обстоятельства, меняющие правила игры.

НА ЗАМЕТКУ. Если налогоплательщик подает заявление о применении НСЛ до непосредственного 18-летия ребенка, то льготу применяют до конца года. Если, например, 18 лет ребенку исполнилось в феврале, а работница подает заявление на НСЛ в марте, то права на «детскую» льготу на такого ребенка уже нет: соглас­но свидетельству о рождении ребенку на момент подачи заявления уже будет 18 лет. А вот в обратной ситуации (заявление на НСЛ в феврале, а 18-летие ребенка в марте) НСЛ предоставляется до конца года.

Далее нужно учитывать, что работник утрачивает право на НСЛ «на детей» с налогового месяца, на который приходится одно из следующих событий:

  • лишение родительских прав;
  • отказ от ребенка или передача его на государственное содержание, в том числе в заведения для детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки, независимо от того, берется плата за такое содержание или нет;
  • ребенок становится курсантом на условиях его полного содержания.

И, конечно, не забываем об общих основаниях прекращения предоставления НСЛ: НСЛ не предоставляется уже в месяце, в котором (1) подано заявление об отказе от льготы, (2) превышен предельный размер дохода или (3) нарушен порядок применения НСЛ.

Далее несколько подробнее остановимся на каждом «детском» основании для НСЛ отдельно.

Льгота на двоих и более детей (п.п. 169.1.2 НКУ) Право на эту льготу имеют лица, независимо от того, состоят они в браке или нет. При этом оба родителя имеют право на такую НСЛ. Но помните, что только доход одного из них определяется кратно количеству детей. Главное тут — наличие на содержании двух и более детей, в том числе усыновленных.

Если родители живут в браке одной семьей и имеют, к примеру, двоих детей до 18 лет, то проблем никаких.

А вот родителю, который после развода проживает отдельно от детей, для получения права на НСЛ нужно предъявить доказательства того, что он содержит детей (категория 103.08.02 ЗІР). Такими документами могут быть: справка органа опеки, решение суда или нотариально заверенный договор между бывшими мужем и женой относительно осуществления родительских прав и выполнения обязанностей тем из них, кто проживает отдельно от ребенка, решение суда об алиментах.

НСЛ одинокой матери (отцу) (п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ) Под одинокой матерью (отцом), опекуном, попечителем понимаются лица, которые на момент применения НСЛ имеют ребенка до 18 лет и не состоят в бракезарегистрированном в соответствии с законом (п.п. 1 п. 5 Порядка подачи документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденного постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1227).

Таким образом, статус «одинокая мать» присваивается:

  • женщине, которая не состоит в браке и в свидетельстве о рождении ребенка которой отсутствует запись об отце ребенка или запись об отце сделана в установленном порядке по указанию матери;
  • разведенной женщине, с которой остались проживать дети после развода и которая на момент применения льготы не состоит в официально зарегистрированном браке.

Статус «одинокий отец» присваивается мужчине, который не состоит в браке и отцовство которого определено в свидетельстве о рождении ребенка или признано по решению суда, при условии, что он проживает вместе с ребенком отдельно от матери ребенка (вывод следует из ч. 2 ст. 143 Семейного кодекса Украины)

Итак, главный критерий — женщина (мужчина) на момент предоставления повышенной «детской» НСЛ должна быть не замужем (не женат). Так называемые «гражданские» браки не лишают плательщика права на НСЛ (нет зарегистрированного согласно закону брака). При соответствии этому критерию НСЛ предоставляется даже при наличии одного ребенка в возрасте до 18 лет, в том числе усыновленного.

В случае развода родителей повышенную НСЛ на этом основании получает тот, с кем остался ребенок. А что же второй родитель? Он имеет право на обычную НСЛ «на детей» на основании п.п. 169.1.2 НКУ (см. выше) при условии, что (1) несовершеннолетних детей двое и более и (2) есть подтверждение его участия в их содержании.

ВАЖНО! Как только женщина (мужчина) вступает в законный брак, право на повышенную НСЛ на этом основании она (он) теряет (утрачен статус «одинокости»). Это касается и вдов (вдовцов). Причем, по нашему убеждению, НСЛ предоставлять нельзя уже начиная с месяца, на который приходится такое событие, поэтому предупредите работника, чтобы он сразу сообщил вам об этом.

НСЛ на ребенка-инвалида (п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ) Возрастной ценз для такого ребенка также установлен на уровне 18 лет. Особенностью предоставления этой НСЛ является то, что если у работника двое и более детей, один из которых инвалид, то предоставляется две НСЛ: на ребенка-инвалида в повышенном размере (в 2016 году — 1033,50 грн), а на остальных детей — в размере, установленном п.п. 169.1.2 НКУ (в 2016 году — 689,00 грн).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для этой НСЛ не важно, состоит плательщик в браке или нет. Значение имеет содержание ребенка. Если родители проживают в законном браке и имеют ребенка-инвалида, то, соответственно, они оба имеют право на эту НСЛ. Если родители в разводе, то тот из них, который не проживает вместе с ребенком, должен доказать свое участие в содержании ребенка (т. е. действуем так же, как и для льготы по п.п. 169.1.2 НКУ). При этом помните, что доход только одного из них определяется кратно количеству детей.

Примеры

Пример 1 (п.п. 169.1.1 НКУ). У ФЛП работает 2 работника с зарплатой 1500,00 грн, но один из них работает на полставки (за месяц начислено 750,00 грн). Документы о праве на повышенный размер НСЛ они не предоставили (есть только заявления).

В данном случае зарплата работников не превысила 1930,00 грн, поэтому им предоставляется НСЛ в размере 689,00 грн. Неполное рабочее время не влияет на правила применения НСЛ.

1. Работник на полной ставке:

НДФЛ: (1500,00 − 689,00НСЛ) × 18 % =  (грн).

ВС: 1500 × 1,5 % = 22,50 (грн).

На руки: 1500,00 − 145,98 − 22,50 = 1331,52 (грн).

2. Работник на полставки:

НДФЛ: (750,00 − 689,00НСЛ) × 18 % =  (грн).

ВС: 750 × 1,5 % = 11,25 (грн).

На руки: 750,00 − 10,98 − 11,25 = 727,77 (грн).

Пример 2 (п.п. «е» п.п. 169.1.3 НКУ). У единоналожника работает два участника боевых действий (предоставлены копии удостоверений): один — афганец, второй — участник АТО в Украине. У обоих зарплата — 1700,00 грн.

У обоих работников сумма начисленной зарплаты не превышает 1930,00 грн, поэтому они имеют право на НСЛ, но афганцу она предоставляется в повышенном размере на основании п.п. «е» п.п. 169.1.3 НКУ, а участнику АТО — в обыч­ном размере на основании п.п. 169.1.1 НКУ.

1. Работник — афганец:

НДФЛ: (1700,00 − 1033,50НСЛ) × 18 % =  (грн).

ВС: 1700 × 1,5 % = 25,50 (грн).

На руки: 1700,00 − 119,97 − 25,50 = 1554,53 (грн).

НА ЗАМЕТКУ. Если афганец является еще и инвалидом І или ІІ группы, НСЛ ему предоставляется на основании п.п. «б» п.п. 169.1.4 НКУ в размере 1378,00 грн. Для этого он, помимо удостоверения участника боевых действий, должен предоставить копию пенсионного удостоверения или справки МСЭК.

2. Работник — участник АТО:

НДФЛ: (1700,00 − 689,00НСЛ) × 18 % =  (грн).

ВС: 1700 × 1,5 % = 25,50 (грн).

На руки: 1700,00 − 181,98 − 25,50 = 1492,52 (грн).

Пример 3 (п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ). Оклад работницы — 3000 грн. Она разведена (в браке на данный момент не состоит) и воспитывает двоих детей в возрасте 5 и 9 лет.

Предельный размер дохода, дающий право на НСЛ, не превышен (3000,00 грн < 3860,00 грн 1930,00 грн × 2 детей). Льгота предоставляется.Работница имеет право на НСЛ по двум основаниям:

1) как мать двоих детей в возрасте до 18 лет на основании п.п. 169.1.2 НКУ (размер НСЛ — 1378,00 грн 689,00 грн × 2 детей);

2) как одинокая мать на основании п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ (размер НСЛ — 2067,00 грн 1033,50 грн × 2 детей).

Она выбирает НСЛ по большему основанию — как одинокая мать (суммировать льготы нельзя).

НДФЛ: (3000,00 – 2067,00НСЛ) × 18 % =  (грн).

ВС: 3000,00 × 1,5 % = 45,00 (грн).

На руки: 3000,00 − 167,94 − 45,00 = 2787,06 (грн).

Пример 4 (п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ; п.п. 169.1.2 НКУ). Работница состоит в браке и имеет троих детей в возрасте до 18 лет, в том числе ребенка-инвалида. Оклад работницы — 1800 грн. Правом на увеличение дохода кратно количеству детей пользуется отец детей, что указано в заявлении о применении льготы.

Работнице предоставляется НСЛ, т. к. сумма начисленной ей зарплаты не превысила 1930,00 грн (правом на повышенный размер дохода пользуется отец детей).

Соответственно, отцу по его месту работы предоставляется НСЛ «на детей», если доход не превышает 5790,00 грн (1930,00×3 детей). Сумма НСЛ также составляет 2411,50 грн.

Сумма НСЛ: 689,00 × 2 + 1033,50 × 1 = 2411,50 (грн).

НДФЛ: (1800,00 − 2411,50НСЛ) × 18 % = (грн).

ВС: 1800,00 × 1,5 % = 27,00 (грн).

На руки: 1800,00 − 0,00 − 27,00 = 1773,00 (грн).

НА ЗАМЕТКУ. Если «усложнить жизненную ситуацию» и предположить, что работница — одинокая мать. Тогда НСЛ составит 3100,50 грн (1033,50 × 2 детей, по п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ + 1033,50, по п.п. «б» п.п. 169.1.3НКУ).

Пример 5 (п.п. 169.1.2 НКУ). У работницы 2 детей (6 и 17 лет). При этом старшему ребенку 18 лет исполняется в апреле 2016 года. Зарплата — 2400,00 грн (в заявлении о НСЛ указано, что отец ребенка не пользуется правом на повышенный размер дохода).

Работница имеет право на НСЛ в размере 1378,00 грн (689,00 × 2 детей), т. к. ее доход не превысил предельный размер (2400,00 < 3860,00 грн 1930,00 грн × 2 детей).

Сумма НСЛ: 689,00 × 2 = 1378,00 (грн).

НДФЛ: (2400,00 − 1378,00НСЛ) × 18 % = (грн).

ВС: 2400,00 × 1,5 % = 36,00 (грн).

На руки: 2400,00 − 183,96 − 36,00 = 2180,04 (грн).

НА ЗАМЕТКУ. В случае, если бы у старшего ребенка 18-летие было в прошлом 2015 году, с начала 2016 года право на НСЛ «на детей» было бы утрачено (есть только один ребенок в возрасте до 18 лет). В 2016 году она могла бы рассчитывать только на обычную НСЛ по п.п. 169.1.1 НКУ, но при условии, что зарплата не превышает 1930,00 грн в месяц. В данном случае льгота бы не предоставлялась (2400,00 > 1930,00).

Жанна Семенченко, заместитель главного редактора

epodatok.com.ua
социальная льгота по подоходному налогу украина

Налоговая социальная льгота (НСЛ) — это возможность сократить размер зарплаты, с которого уплачивается налог на доходы физлиц (подоходный налог) 18%. То есть возможность сократить свою базу налогообложения.

Каждый год меняется как максимальный доход, который позволяет украинским работникам рассчитывать на льготу, так и размер НСЛ, поскольку оба этих показателя привязаны к прожиточному минимуму. Именно из-за привязки к этому показателю льгота становится недоступной для большинства украинцев.

Какой должна быть зарплата для получения НСЛ?

НСЛ начисляют только на зарплату, исключительно на одном месте работы и в том случае, если доход не превышает определенный Налоговым кодексом уровень.

Рассчитать максимальный доход для получения НСЛ можно по формуле: прожиточный минимум для трудоспособного лица по состоянию на 1 января отчетного года, помноженный на коэффициент 1,4 и округленный до 10 грн.

Для получения НСЛ в 2018 году максимальная ежемесячная зарплата должна быть такой: 1762×1,4=2 466,8 грн, округляем произведение и получаем 2470 грн.

Ежемесячный доход для получения НСЛ может быть выше этого уровня в том случае, если на нее претендует один из родителей двух и больше детей в возрасте до 18 лет. Тогда 2466,8 грн умножаем на количество детей и получаем максимальный доход: 4 940 грн — если двое детей, 7 400 грн — если трое и т.д.

НСЛ нельзя применять к другим источникам доходов, кроме зарплаты; к зарплате, если человек получает ее вместе со стипендией, денежным обеспечение студента, аспиранта, военнослужащего, адъюнкта, ординатора, которое выплачивают из госбюджета; к доходу от самозанятости — предпринимательской и профессиональной деятельности.

Чтобы получить НСЛ, достаточно написать заявление работодателю, подать копию паспорта и документ, который дает право на льготу определенного размера.

ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ: УКРАИНА В МИРОВЫХ РЕЙТИНГАХ: БИЗНЕС ИДЕТ ВПЕРЕД, А КАЧЕСТВО ЖИЗНИ СТАНОВИТСЯ ХУЖЕ

Каким может быть размер НСЛ?

В зависимости от категории работника, размер льготы может быть 100, 150 или 200% от ее базовой ставки, и с этой суммы не взимается НДФЛ.

Базовая льгота — это половина прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного года. В 2018 году подсчет ведем, ориентируясь все на те же 1762 грн. Значит, в этом году ставки будут следующими:

100% НСЛ=881 грн

150% НСЛ=1321,5 грн

200% НСЛ=1762 грн

Кто и какую льготу может получить?

Размер льготы Сумма в 2018 году Категория работников
100% 881 грн

— работник, который в 2018 году получает зарплату меньше 2 470 грн;

— один из родителей, который содержит двух и больше детей в возрасте до 18 лет (100% НСЛ предоставляется на каждого ребенка).

150% 1321,5 грн

-родитель-одиночка, вдова или вдовец, опекун или попечитель (150% НСЛ предоставляет на каждого ребенка в возрасте до 18 лет);

— тот, кто содержит ребенка с инвалидностью (150% НСЛ — на каждого ребенка в возрасте до 18 лет);

— работник с инвалидностью (I и II группы);

— участник боевых действий (если не является ветераном Второй мировой);

— чернобылец (первая и вторая категории);

— ученик, студент, аспирант, ординатор, адъюнкт (если не получает выплаты из бюджета);

— пострадавший от преследований за правозащитную деятельность с пожизненной стипендией.

200% 1762 грн

— Герой Украины, Герой Советского Союза, Герой соцтруда, полный кавалер ордена Славы или ордена Трудовой славы, награжденный четырьмя и больше орденами «За отвагу»;

— участник Второй мировой или тот, кто в то время работал в тылу, участник боевых действий с инвалидностью (I и II группы);

— узник концлагеря во время ВМВ, репрессированный и реабилитированный;

— пострадавший во время блокады Ленинграда во время ВМВ;

— насильно вывезенный с территории бывшего СССР во время ВМВ.

Получить более одной льготы нельзя, даже если человек попадает в несколько льготных категорий. В этом случае просто нужно выбрать НСЛ с наибольшим размером.

Но у правила есть исключение. Можно суммировать НСЛ 100%, на которую имеет право один из родителей двух и больше детей, и 150% НСЛ, на которую имеет право налогоплательщик, который содержит ребенка с инвалидностью (статья 169 пункт 3.1 Налогового кодекса)

Какие документы кроме заявления нужно предоставить родителям?

Один из родителей двух и больше детей в возрасте до 18 лет. Копии свидетельств о рождении. Если НСЛ предоставляет опекун или попечитель — копию решения органа опеки о предоставлении опеки или попечительства.

Вдова или вдовец. Копии свидетельства о браке и о смерти.

Налогоплательщик, который содержит ребенка с инвалидностью. Медицинское заключение (если ребенок младше 16 лет), пенсионное удостоверение ребенка или справка медико-социальной экспертизы (если ребенок в возрасте от 16 до 18 лет).

Участникам боевых действий, ветеранам, орденоносцам также нужно будет предоставить копии документов, которые подтверждают право на НСЛ.

ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ: УПОЛНОМОЧЕННЫЙ ПО ДЕНЬГАМ: ЗАЧЕМ УКРАИНЦАМ НУЖЕН ФИНАНСОВЫЙ ОМБУДСМЕН

Почему НСЛ пора реформировать?

Налоговая льгота — это дополнительное преимущество для налогоплательщиков. Если речь идет о бизнесе — это стимул для развития в кризисных условиях, который дает государство, правда с ущербом для налоговых поступлений в бюджет. Если же говорить о НСЛ — то это поддержка людей с небольшим доходом. Но если в Украине льготы для бизнеса действуют, то налоговые стимулы для физлиц в виде НСЛ — явление отмирающее. Хотя даже по оптимистичным оценкам министра социальной политики Андрея Ревы, уровень бедности в Украине составляет 39,4%. По более пессимистичным оценкам ООН в 2017 году, за чертой бедности находятся 60% украинцев.

Количество работников, которые могут претендовать на НСЛ, сокращается, поскольку растет минимальная зарплата, а льгота по-прежнему привязана к прожиточному минимуму. Поэтому она стала бесполезной, хотя могла бы стимулировать детенизацию рынка труда и помогла бы бороться с безработицей.

«Логично, что налоговая льгота должна распространяться на минимальную зарплату. Прожиточного минимума нет — это ложь, атавистическая категория, которая в нынешних условиях работать не может. Нельзя структурировать один минимум для всех — потребности у всех разные. Нужно его отменить и перейти к минимальной зарплате, на которую можно прожить и с которой не взимается налог, — объясняет директор Института трансформации общества Олег Соскин. — Это хорошо и для сотрудников, и для работодателей. Но тогда нужно продолжать реформы — отказаться от солидарной пенсии, от корыта, вклад в которое не персонифицирован. Предприниматель может вывести в поле видимости сразу нескольких своих сотрудников. Это увеличит занятость, позволит увеличить зарплату, а значит спрос и потребление. Таким образом, количество безработных сократится, не будет необходимости в выплате пособий. Тогда будет здоровый народный капитализм, и мы выведем часть экономики из тени. А сейчас у нас мутант: есть элементы капитализма — частная собственность, предпринимательство, но остались огромные куски государственного социализма, которые не работают». 

Анна Гончаренко 




newsone.ua

3 года ago

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *