Льготы по уплате таможенных платежей диссертация

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции на тему «Правовое регулирование льгот в области таможенного дела»

На правах рукописи

КОЧУБЕЙ Иван Сергеевич

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ЛЬГОТ В ОБЛАСТИ ТАМОЖЕННОГО ДЕЛА

12.00.14 — административное право; финансовое право; информационное право

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

00346018Ь

Саратов 2008

Диссертация выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Саратовский государственный социально-экономический университет»

Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор

Бакаева Ольга Юрьевна

Официальные оппоненты: доктор юридических наук, профессор

Покачалова Елена Вячеславовна

кандидат юридических наук, доцент Бит-Шабо Инесса Витальевна

Ведущая организация: ФГОУ ВПО «Краснодарский университет

МВД России»

Защита состоится 17 марта 2009 г. в 16-00 часов на заседании

диссертационного совета Д-212.239.02 при ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права» по адресу: 410056, г. Саратов, ул. Чернышевского, 104, ауд. 102

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права».

Автореферат разослан _2009 г.

Ученый секретарь диссертационного совета,

доктор юридических наук, доцент

/

И.С. Барзилова (Морозова)

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования

В условиях становления рыночных механизмов в экономике России при осуществлении государственного управления важное значение приобретают правовые, а также экономические методы, базирующиеся на

внешнеторговых отношений и эффективность решения текущих социально-экономических задач. Особое место в механизме государственного регулирования внешнеторговых отношений на современном этапе ускорения интеграционных процессов в мировой экономике занимают правовые льготы в области таможенного дела. С помощью данного инструмента в одних случаях законодатель заинтересовывает субъекта внешней торговли в законопослушном поведении, в других — поощряет ввоз (вывоз) определенных категорий товаров, благоприятно влияющих на развитие экономики страны, в третьих — стремится к реализации принципов международного права, в том числе режима наибольшего благоприятствования, в четвертых — поддерживает лиц, нуждающихся в получении преимуществ при перемещении товаров через таможенную границу.

До настоящего времени в науке таможенного права не сложилось единого представления о понятии льгот, их содержании, критериях установления, классификации, правовой природе. В Таможенном кодексе РФ1 отсутствует четкий перечень льгот в области таможенного дела, имеются пробелы и недостатки в положениях, устанавливающих порядок их предоставления. Несмотря на это, данный институт функционирует, и ряд субъектов активно пользуется льготами при осуществлении таможенного оформления и таможенного контроля, а также при уплате таможенных платежей.

1 См.: Таможенный кодекс РФ от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ (в ред. от 26 июня 2008 г., с изм. от 24 ноября 2008 г.) // СЗ РФ. 2003. № 22. Ст.2066; 2008. № 26. Ст.3022.

таможенном законодательстве, обеспечивающие стабильность

Актуальность темы исследования предопределена рядом факторов.

Во-первых, институт правовых льгот в области таможенного дела базируется на нормах различной правоотраслевой принадлежности, не отличающихся стабильностью и последовательностью. Это требует полного и системного анализа правовых основ данного института, выявления возможных коллизий в законодательстве, предложения путей их устранения.

Во-вторых, установление и реальное осуществление льгот должно находиться в рамках надлежащего контроля со стороны таможенных и иных государственных органов. В настоящее время несовершенства в данной части касаются оспоримости критериев установления отдельных видов льгот, отсутствия должного контроля за целевым использованием ввозимой в Россию гуманитарной помощью, трудности в применении специальных упрощенных процедур таможенного оформления и других аспектов, проявляющихся в правоприменительной деятельности.

В-третьих, при введении правовых льгот в области таможенного дела необходимо адаптировать их к международным стандартам, выраженным в соглашениях, договорах, конвенциях, что вытекает из трансграничного характера таможенного законодательства.

В-четвертых, установление и практика применения правовых льгот в области таможенного дела должны осуществляться в рамках оптимизации баланса частных и публичных интересов. Адекватное соотношение интересов государства и его граждан обеспечивается уравновешиванием ограничений, установленных законодательством о таможенном деле, с нормами о предоставлении льгот.

Повышение эффективности таможенного администрирования в части обеспечения реализации физическими и юридическими лицами прав на получение льгот в области таможенного дела предполагает их упорядочение, систематизацию и четкую дифференциацию, соблюдение порядка предоставления льгот, прогнозирование результатов их введения и применения, расширение информирования о данной системе.

Степень научной разработанности темы исследования. Изучение правового регулирования льгот в области таможенного дела отличается недостаточностью исследований. В основном к ним относятся статьи в научных журналах, а также доклады на научных конференциях. Как правило, в них освещаются вопросы, связанные с проблемами получения льгот по уплате таможенных платежей2. Комплексного же исследования института льгот в таможенном праве до настоящего времени не проводилось, диссертаций по данной проблеме защищено не было.

К правовой категории льгот в юридической доктрине чаще всего обращались теоретики права: В.М. Баранов, A.B. Малько, C.B. Мирошник, И.С. Морозова и некоторые другие. Помимо научных трудов названных ученых, общетеоретической основой исследования послужили работы: С.С. Алексеева, М.И. Байтина, В.М. Ведяхина, В.Л. Кулапова, М.Н. Марченко, Н.И. Матузова, Д.Е. Петрова, В.Н. Протасова, О.Ю. Рыбакова, С.Ю. Суменкова, К.В. Шундикова и других авторов.

В рамках изучения проблем установления и применения таможенно-правовых и смежных с ними налоговых льгот были использованы работы таких ученых, как: O.A. Андреев, Н.М. Артемов, Е.М. Ашмарина, О.Ю. Бакаева, К.Г. Борисов, Б.Н. Габричидзе, В.В. Гриценко, Т.А. Гусева, В.В. Еремин, В.М. Зарипов, А.Н. Козырин, В.Е. Кузнеченкова, H.H. Лайченкова, Г.В. Матвиенко, А.Ф. Ноздрачев, И.В. Рукавишникова, И.В. Тимошенко, Т.Н. Трошкина, C.B. Халипов, В.В. Хрешкова, Г.Г. Ячменев и других.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в установлении места льгот в области таможенного дела в системе таможенного права, определении их содержания и особенностей установления и применения в современных условиях.

г См., например: Бакаева О.Ю. Институт льгот в таможенном праве (финансовый аспект) // Современное право. 2005. № 2; Козырин А.Н. Правовое регулирование таможенно-тарифных льгот// Налоговый вестник. 1998. № 9; Хрешкова В.В. Таможенно-тарифные льготы в общей системе таможенных льгот // Современное право. 2006. № 10.

В соответствии с целью предпринятого исследования были поставлены следующие задачи:

— установление правовой природы льгот в области таможенного дела;

— разработка понятия льгот в области таможенного дела;

— классификация льгот в области таможенного дела;

— исследование юридических, фактических и процессуальных оснований предоставления различных видов льгот,

— анализ особенностей порядка получения льготы в области таможенного дела;

— обоснование предложений, направленных на оптимизацию установления и применения правовых льгот в области таможенного дела.

Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие в процессе установления и применения льгот в области таможенного дела.

Предметом диссертационного исследования являются: законодательные положения таможенного, финансового, административного, международного и иных отраслей права, а также теории права, которые определяют порядок предоставления таможенно-правовых льгот, а также административная и судебная практика в данной области.

Эмпирическая и нормативно-правовая база исследования. В качестве эмпирического материала в работе использовались статистическая информация, результаты социологических исследований, материалы научно-практических конференций, периодической печати и сети Интернет.

Нормативно-правовую базу исследования составили: Конституция Российской Федерации, федеральные конституционные законы, федеральные законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства РФ, нормативные акты федеральных органов исполнительной власти, регулирующие условия и порядок предоставления льгот в области таможенного дела. Отдельные выводы построены также на анализе норм международного права, в том числе международных таможенных конвенций.

Теоретическая основа исследования. В ходе написания настоящей работы был изучен целый ряд диссертационных исследований и авторефератов, монографий, научных статей, учебных пособий по общей теории права, таможенному, финансовому и административному праву. Важное значение в ходе написания диссертации придавалось также анализу нормативных актов, материалам правоприменительной практики (таможенных органов, судов).

Методологической базой исследования является комплекс научных методов — диалектический общенаучный метод познания, а также частно-научные методы: анализа, синтеза, системно-структурный, исторический, формально-логический, сравнительно-правовой и другие.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в полномасштабном комплексном изучении системы правовых льгот в области таможенного дела, которое в юридической науке проводится впервые. Предлагается понятие правовой льготы в области таможенного дела и раскрывается его юридическое содержание; приводится полная классификация правовых льгот в области таможенного дела в соответствии с разработанными критериями; выявляются проблемы установления и применения правовых льгот при таможенном оформлении и таможенном контроле, а также уплате таможенных платежей, формулируются возможные пути их устранения; определяются основные направления оптимизации льгот в данной области.

В диссертации предлагаются следующие теоретические положения, которые характеризуют научную новизну проблематики и выносятся на защиту:

1. Под правовой льготой в области таможенного дела предлагается понимать правомерное преимущество (облегчение), предоставляемое субъекту в силу особенностей его правового статуса, характера и (или) вида перемещаемых им через таможенную границу РФ товаров и иных факторов, нацеленное на облегчение прохождения им таможенных процедур.

2. Доказывается межотраслевой (смешанный) характер института правовых льгот в области таможенного дела. Установлен предмет его правового регулирования — общественные отношения, складывающиеся в процессе установления и применения льгот, предоставляемых физическим и юридическим лицам при перемещении ими через таможенную границу РФ товаров и транспортных средств. Метод правового регулирования льгот в области таможенного дела характеризуется сочетанием императивного и диспозитивного воздействия. С одной стороны льготы устанавливаются нормативными актами органов публичной власти и не допускают договорного регулирования. С другой стороны диспозитивный метод как способ дозволительного воздействия характеризуется автономией воли субъектов, желающих или не желающих воспользоваться установленной льготой.

3. Устанавливаются критерии классификации правовых льгот в области таможенного дела: соответствие институтами таможенного права; юридическая природа; субъектный и объектный состав; время действия; характер нормативной регламентации; требования таможенного режима; функциональная принадлежность.

4. Формулируются цели введения правовых льгот в области таможенного дела:

— содействие развитию внешней торговли;

— сокращение издержек участников внешнеэкономической деятельности

и государства, связанных с таможенным оформлением и таможенным

контролем;

— привлечение инвестиций;

— облегчение положения отдельных категорий субъектов;

— развитие экспорта и продвижение российских товаров на мировой

рынок;

— следование международно-правовым нормам.

5. Выделяются особенности получения льгот физическими лицами при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу: 1) льготы в таможенном законодательстве для физических лиц устанавливаются лишь при условии, что они перемещают товары для личного потребления; 2) они выражаются в освобождении от уплаты таможенных платежей либо в уплате совокупного таможенного платежа, а также в неприменении к товарам запретов и ограничений экономического характера; 3) для данного вида льгот характерен упрощенный порядок таможенного оформления и таможенного контроля перемещаемых товаров, предполагающий технологическую двухканальную систему; 4) особым льготным режимом в таможенном праве пользуются физические лица, постоянно проживающие в Российской Федерации, срок непрерывного пребывания которых в иностранных государствах превышает 6 месяцев, а также признанные в установленном законом порядке беженцами и вынужденными переселенцами.

6. Разрабатывается авторское определение финансово-правовых льгот в области таможенного дела и предлагается закрепить его в разделе III ТК РФ, посвященном таможенным платежам. Под ними понимаются законодательно установленные преимущества физических и юридических лиц по уплате таможенной пошлины, налогов, таможенных сборов в отношении отдельных категорий товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации. Формами их выражения выступают: возврат таможенных платежей, освобождение от их уплаты, снижение ставок таможенных платежей, установление тарифных квот по ввозу (вывозу) товаров, изменение срока уплаты таможенных платежей.

7. Раскрываются основания правовых льгот по таможенному оформлению и таможенному контролю. В качестве правовых оснований могут выступать положения Конституции РФ, международных договоров и соглашений, Таможенного кодекса РФ, федеральных конституционных

законов, федеральных законов. Фактическими основаниями предоставления льгот по таможенному оформлению и таможенному контролю являются:

— предназначение и (или) вид товаров, перемещаемых через таможенную границу,

особенности правового статуса субъекта таможенных правоотношений,

— выбор субъектом таможенного режима, предусматривающего льготные правила;

— специфика перемещения через таможенную границу отдельных категорий товаров.

Процессуальными основаниями предоставления данного вида льгот являются документы, которые следует разграничить на первичные (документы, подтверждающие право лица на получение таможенно-правовых льгот); вторичные (акты таможенных или иных государственных органов, на основании которых льготы предоставляются).

8. Предлагаются и исследуются основные направления оптимизации правовых льгот в области таможенного дела: возможность введения только актами высшей юридической силы; необходимость четкой систематизации и дифференциации; важность уточнения механизма реализации льгот путем установления обязанностей и мер ответственности должностных лиц органов публичной власти; прогнозирование результатов их введения и применения; целесообразность повышения уровня информированности физических и юридических лиц о таможенно-правовых льготах и другие.

9. Обосновываются предложения, направленные на совершенствование таможенного законодательства в части установления правовых льгот в области таможенного дела, в частности:

а) дополнить вторую главу Таможенного кодекса РФ статьей 17.1., изложив ее следующим образом: «Все лица при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу имеют право на получение и использование таможенных льгот при наличии для этого оснований,

установленных настоящим кодексом, иными федеральными законами и международными договорами Российской Федерации»;

б) внести в ст.68 ТК РФ дополнение, наделив правом установления специальных упрощенных процедур таможенного оформления не только Федеральную таможенную службу РФ, но и региональные таможенные управления и таможни;

в) исключить положение п.6 ст.386 ТК РФ, позволяющее руководителю ФТС России или лицу, его замещающему, освобождать отдельных лиц, отдельные товары и транспортные средства от определенных форм таможенного контроля в случаях, когда это связано с обеспечением безопасности России;

г) разработать Административный регламент, предусматривающий конкретные меры, направленные на координацию усилий таможенной и налоговой служб по обеспечению соблюдению порядка возврата НДС предприятиям-экспортерам;

д) рассмотреть вопрос о внесении изменений в законодательную норму ст.336 ТК РФ в части поэтапной отмены взимания процентов за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов.

Теоретическая и практическая значимость результатов диссертации предопределены актуальностью тематики исследования и рассмотренных в ней проблем. Положения диссертации могут быть использованы при внесении изменений и дополнений в законодательство в части установления правовых льгот в области таможенного дела.

Предложенные в работе выводы теоретического и практического характера могут быть использованы как в учебном процессе при изучении и подготовке к преподаванию курсов «Таможенное право», «Финансовое право», так и при подготовке учебных, методических материалов, а также при проведении научных исследований.

Апробация результатов диссертации. Основные положения настоящей диссертационной работы обсуждены и одобрены кафедрой публичного права ГОУ ВПО «Саратовский государственный социально-экономический университет». Результаты исследования нашли свое отражение в научных публикациях, в докладах на научно-практических конференциях (в том числе международных). Общий объем опубликованных работ 4, 25 п.л. Отдельные результаты исследования были апробированы при проведении практических занятий по курсу «Таможенное право» в Саратовском государственном социально-экономическим университете.

Структура работы обусловлена целью и задачами исследования. Она включает в себя введение, две главы, объединяющие семь параграфов, заключение и библиографический список использованных источников.

Основное содержание работы

Во введении обосновывается актуальность темы диссертации, раскрываются цель и задачи, объект и предмет исследования; указывается на степень разработанности темы, обозначается теоретическая и методологическая основы; раскрываются положения, характеризующие научную новизну диссертации и выносимые на защиту; показывается практическая и теоретическая значимость проведенного исследования.

В первой главе диссертации «Теоретико-правовые основы института льгот в области таможенного дела» разрабатывается понятие правовых льгот в области таможенного дела; доказывается существование данного института и его межотраслевой характер; вырабатываются критерии для классификации данного вида льгот; формулируются цели введения правовых льгот в области таможенного дела; исследуется правовой статус субъектов отношений такого рода.

В первом параграфе первой главы «Льготы в таможенном праве как разновидность правовых льгот» изучаются и анализируются

теоретико-правовые подходы к понятию льготы и ее признакам, а также проводится соотношение данной категории со смежными правовыми явлениями (преимуществами, гарантиями, стимулами, иммунитетами). Изучение генезиса отношений по поводу установления и применения таможенных льгот в царской России показало, что протекционистская таможенная политика, характерная для всего периода развития нашего государства существенно ограничивала пределы предоставления льгот. В разные периоды времени основаниями предоставления льгот явились: создание благоприятных условий для развития отечественной мануфактурной промышленности; привлечение товаров, не изготавливавшихся внутри страны; поддержка инвестиционного производства; выполнение международных обязательств и другие.

На территории Российской Федерации наибольший хаос в вопросах получения таможенных льгот относится к началу 90-х годов. В это время широкое распространение получили случаи неправомерного освобождения от уплаты таможенных пошлин и предоставления иных таможенных льгот.

Исследование правовой природы и сущность льгот в области таможенного дела позволило установить, что они выступают одним из методов реализации таможенно-правовой политики, а также выделить их характерные признаки:

• нормативность — означает, что льготы возникают, функционируют и прекращаются только в случаях, прямо предусмотренных законом. Законом также устанавливаются условия и основания получения льгот;

— установление на федеральном уровне — вытекает из конституционного положения об отнесении таможенного регулирования к исключительному ведению Российской Федерации;

— исключение из общего правила — подтверждает, что льготы в области таможенного дела в определенной степени идут в противовес с общеобязательными требованиями, но при этом выступают правомерно установленными изъятиями.

— категориалыюсть — предполагает законодательное установление четких ясных правил — условий предоставления льгот, не допускающих расширительного толкования. Они обезличены и распространяются на любого субъекта, удовлетворяющего условиям предоставления льгот;

— оптимизация баланса публичных и частных интересов — обеспечивает адекватное соотношение интересов государства и его граждан;

— экономическая целесообразность — отражает установление льгот (в первую очередь по таможенному обложению) в рамках с финансовой политикой государства.

С учетом теоретико-правовых позиций выдвинуты аргументы, позволяющие позиционировать исследуемое явление в качестве института таможенного права, обладающего как определяющими критериями (предметом и методом правового регулирования), так и всеми элементами правового института (признаками, функциями, целями и задачами). Регулирование данных общественных отношений нормами различной правоотраслевой принадлежности позволяет признать институт правовых льгот в области таможенного дела межотраслевым (или смешанным).

Предметом правового регулирования льгот в области таможенного дела являются общественные отношения, складывающиеся в процессе установления и применения льгот, предоставляемых физическим и юридическим лицам при перемещении ими через таможенную границу РФ товаров и транспортных средств.

Метод правового регулирования льгот в области таможенного дела характеризуется сочетанием императивного и диспозитивного воздействия. С одной стороны льготы устанавливаются нормативными актами органов публичной власти и не допускают договорного регулирования. С другой стороны диспозитивный метод как способ дозволительного воздействия характеризуется автономией воли субъектов, желающих или не желающих воспользоваться установленной льготой.

К числу функций правовых льгот в области таможенного дела следует отнести регулятивную, стимулирующую, охранительную, социальную.

Общей целью установления всех видов льгот в области таможенного дела выступает облегчение прохождения субъектами таможенных процедур, которые могут выражаться в трех аспектах: производство таможенного оформления, осуществление таможенного контроля, уплата таможенных платежей. Данная цель является несколько абстрактной, поэтому она конкретизируется в специальных целях, выделяемых для различных видов льгот в области таможенного дела. Задачи таможенных льгот предопределены вышеназванными функциями в рамках их общей цели.

Второй параграф первой главы посвящен разработке классификации правовых льгот в области таможенного дела. В соответствии с институтами таможенного права льготы в данной области могут предоставляться по трем направлениям: при осуществлении таможенного оформления; при уплате таможенных платежей; в процессе производства таможенного контроля. В качестве примера получения льгот при производстве всех таможенных процедур исследуется порядок предоставления льгот при перемещении через таможенную границу гуманитарной помощи. Решение о подтверждении принадлежности товаров к безвозмездной помощи принимается Комиссией по вопросам международной гуманитарной и технической помощи при Правительстве РФ, которая выдает удостоверение по установленной форме. Такое удостоверение предоставляется в налоговые и таможенные органы для предоставления льгот. Следует отметить, что Комиссия является единственным на территории России органом, правомочным выдавать такие удостоверения. Представляется целесообразным образовать органы с аналогичными полномочиями в федеральных округах для более оперативного решения вопросов, связанных с выдачей разрешительных документов на перемещение такой категории товаров.

Анализ действующего законодательства в данной области показал, что в настоящее время четко регламентирован лишь порядок выдачи удостоверений, подтверждающих принадлежность товаров к гуманитарной помощи, а также процедуру ее оформления. Между тем в системе учета получателями гуманитарной помощи отсутствует единая форма отчета об ее целевом использовании, не установлены и сроки представления такого отчета. Вследствие этого остается недостаточно налаженным взаимодействие между таможенными и иными правоохранительными органами в рамках осуществления эффективного контроля за целевым использованием гуманитарной помощи.

Отсутствие нормативно закрепленных требований в отношении отчетов об использовании гуманитарной помощи способствует неправомерному использованию помощи и не может обеспечить защиту интересов федерального бюджета в судебных инстанциях. Представляется целесообразным принятие Правительством РФ постановления, утверждающего «Порядок отчета получателей гуманитарной помощи (содействия) об учете, хранении и распределении товаров, признанных гуманитарной помощью (содействием)».

По юридической природе правовые льготы в области таможенного дела дифференцируются на финансово-правовые (льготы по обложению товаров таможенными платежами) и административно-правовые (льготы в области осуществления таможенного оформления и таможенного контроля).

По субъектному составу льготы в области таможенного дела предоставляются:

— физическим лицам (при перемещении ими товаров не для коммерческой деятельности);

— беженцам или вынужденным переселенцам;

— дипломатическим, консульским и иным представительствам, а также их сотрудникам;

— юридическим лицам (при наличии оснований, установленных законом);

— государствам.

По времени действия таможенно-правовые льготы могут быть постоянными (бессрочными) и временными (устанавливаемыми на определенный срок). По характеру нормативной регламентации льготы подразделяются на внутригосударственные и международно-правовые. Согласно требованиям таможенного режима льготы могут касаться уплаты (возврата) таможенных пошлин, налогов; а также применения запретов и ограничений, установленных законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

В зависимости от функциональной принадлежности в области таможенного дела предлагается выделять льготы стимулирующего, компенсационного и гарантирующего характера.

Третий параграф первой главы «Цели введения правовых льгот в области таможенного дела» содержит как теоретико-правовые вопросы установления льгот, так и факторы, способствующие разработке целей введения правовых льгот в области таможенного дела. Учитывая разнообразие льгот в области таможенного дела, классифицированных выше, необходимо выделить и многообразие целей их введения:

1) содействие развитию внешней торговли — выражается в стремлении государства поощрить динамику международных хозяйственных связей, предоставить возможность продвигать продукцию на мировой рынок;

2) сокращение издержек участников внешнеэкономической деятельности и государства, связанных с таможенным оформлением и таможенным контролем — предопределяет использование частными субъектами данного инструмента в рамках оптимизации деятельности во внешней торговли и отражает эффективность деятельности таможенных органов;

3) привлечение инвестиций — обусловлено важностью актуализации инвестиционной деятельности в отдельных субъектах РФ для ускорения их экономического развития, а также заинтересованностью государства в формировании новых производств;

4) облегчение положения отдельных категорий субъектов -сопровождается стремлением более полного удовлетворения потребностей тех или иных участников таможенных правоотношений, в первую очередь тех, которые наиболее нуждаются в льготах (например, беженцы, вынужденные переселенцы);

5) развитие экспорта и продвижение российских товаров на мировой рынок — отражает заинтересованность государства в сбыте продукции, что окажет позитивное влияние на развитие отечественного производства;

6) следование международно-правовым нормам — обусловлено трансграничным характером таможенного законодательства и выражает обязательство Российской Федерации соблюдать нормы международного права, имплементированные в национальное законодательство.

В четвертом параграфе первой главы «Субъекты правовых льгот в области таможенного дела» исследуется роль таможенных органов РФ в процессе льготирования. Их участие может выражаться в следующих действиях:

— устное согласие таможенного органа с получением льгот лицами (например, при перемещении физическими лицами товаров для личного пользования);

— предоставление льгот по заявлению лица или иному документу, им предоставляемому (например, в рамках тарифных преференций);

— издание таможенным органом индивидуального акта управления, предоставляющего право воспользоваться льготами (например, при применении специальных упрощенных процедур таможенного оформления).

При характеристике правового статуса физических лиц как льготополучателей в области таможенного дела обращается внимание на

положение, устанавливающее ограничение (1 раз в месяц) для беспошлинного провоза товара, что нередко приводит к парадоксальным ситуациям, когда физическое лицо, пересекая таможенную границу с большей периодичностью (например, при служебных командировках), вынуждено уплачивать таможенный платеж за ввозимый товар. При этом отмечается, что в Положении о применении единых ставок таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации физическими лицами для личного пользования, под товарами понимается ЛЮБОЕ перемещаемое через таможенную границу движимое имущество. Буквальное прочтение данной нормы означает, что таможенной пошлиной облагаются не только те вещи, которые были куплены за границей, но и те, которые ранее были вывезены из страны, то есть личные вещи, принадлежащие лицу на праве собственности до отъезда. В данной связи представляется целесообразным дополнить данный нормативный акт следующей нормой:

«В настоящем Положении под товарами понимается перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, а также перемещаемые через таможенную границу отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства, приобретенные до въезда на таможенную территорию Российской Федерации».

В главе 25 Таможенного кодекса РФ устанавливается система льгот для некоторых категорий иностранных лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ. Ими могут воспользоваться: дипломатические, консульские и иные официальные представительства иностранных государств; международные организации; персонал указанных представительств и организаций. Эта система льгот носит гарантирующий характер и может быть отнесена к такой их разновидности, как правовые иммунитеты.

Объектом таможенной льготы указанных лиц выступают, в частности, товары для официального пользования, для первоначального обзаведения,

для личного и семейного пользования. Ни международными, ни внутренними нормами права не установлен перечень таких товаров. С целью устранения данного законодательного пробела представляется важным установить четкий перечень товаров для официального пользования, для первоначального обзаведения, для личного и семейного пользования, при перемещении которых через таможенную границу РФ лица, пользующиеся дипломатическим иммунитетом, освобождаются от уплаты таможенных пошлин, налогов и применения запретов и ограничений экономического характера.

Вторая глава диссертации «Правовое регулирование различных видов льгот в области таможенного дела» включает исследование льгот по уплате таможенных платежей, таможенной оформлению и таможенному контролю. В ее первом параграфе «Финансово-правовые льготы в области таможенного дела» отмечается, что таможенные органы контролируют предоставление данных льгот в рамках собственной финансовой деятельности.

В основе действующей в России системы преференций, предполагающей установление льготных ставок таможенных пошлин, находится уровень развития страны, ее экономическое положение. При этом список развивающихся и наименее развитых стран формируется по принципам, принятым в ЕС — в зависимости от дохода на душу населения. В настоящее время Российская Федерация предоставляет тарифные преференции в отношении товаров из стран с более высоким уровнем дохода на душу населения. Как представляется, такая льгота не является обоснованной с учетом действующих экономических реалий. В данной связи целесообразно было бы пересмотреть перечень стран-пользователей преференций, ограничив его лишь теми государствами, в которых принятый за основу показатель (среднедушевой доход) ниже российского.

Помимо льгот, предоставляемых субъектам при уплате таможенных платежей, к числу данной разновидности льгот предлагается отнести и

возврат налога на добавленную стоимость предприятиям-экспортерам. В целях оптимизации таможенного и налогового администрирования представляется актуальной разработка Административного регламента, в котором будут предусмотрены конкретные меры по координации усилий таможенной и налоговой служб в части обеспечения соблюдения порядка возврата НДС.

Затрагивая вопрос о таком виде таможенных платежей, как сборы за таможенное оформление, аргументируется авторское мнение о необходимости их отмены. Таможенные органы созданы для того, чтобы осуществлять таможенные процедуры, а за их совершение должностные лица таможенных органов получают заработную плату из федерального бюджета. Соблюдение формы введения обязательного платежа — сбора за таможенное оформление — противоречит его сущности, поскольку он в настоящее время установлен за исполнение сотрудниками таможенных органов своих должностных полномочий.

Таможенным кодексом РФ предусмотрено взимание процентов за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов, тогда как ст.4.16 Киотской конвенции установлено, что при отсрочке взимания таможенных платежей проценты, по мере возможности, не взимаются. Правило, используемое в международной практике, предлагается распространить и на российской территории. Поскольку отсрочка и рассрочка имеют характер правовой льготы, ценность ее нивелируется ввиду применения процентных ставок. В этом случае смысл существования института изменения срока уплаты таможенных платежей сводится к нулевой отметке. Представляется важным рассмотрение вопроса о внесении изменений в законодательную норму ст.336 ТК РФ в части поэтапной отмены взимания процентов за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов.

Выделены различные основания для предоставления финансово-правовых льгот субъектам внешнеэкономической деятельности.

В качестве юридического основания предоставления данной разновидности льгот в области таможенного дела могут выступать:

— международные договоры и соглашения,

— Таможенный кодекс РФ,

— Налоговый кодекс РФ,

— Закон РФ «О таможенном тарифе»,

— решения Правительства РФ.

Фактическим основанием предоставления льгот в части таможенного обложения являются:

— перемещение определенного вида товара, который не подлежит таможенному обложению;

— установление страны происхождения товара для получения соответствующих льгот;

— выбор таможенного режима, предусматривающего льготное обложение таможенными платежами;

— наличие у лица соответствующего правового статуса, наступление события либо совершение в отношении него действий (бездействия), позволяющих воспользоваться льготами при уплате таможенных платежей;

— нахождение товара на территориях особых экономических зон.

В качестве процессуального основания предоставления льгот по уплате таможенных платежей выступает документ, доказывающий такое право. Это может быть сертификат о происхождении товара, грузовая таможенная декларация, свидетельствующая о выборе таможенного режима, аккредитация главы дипломатического представительства и т.д.

Второй параграф второй главы «Установление и практика применения правовых льгот по таможенному оформлению и таможенному контролю» посвящен анализу указанных разновидностей льгот.

Установлено, что льготы по таможенному оформлению могут выражаться в следующих аспектах:

1) упрощенный вид и первоочередной порядок таможенного оформления;

2) специальные упрощенные процедуры таможенного оформления;

3) освобождение от таможенного оформления.

Обосновано мнение о том, что принятие решения о применении специальных упрощенных процедур таможенного оформления (ст.68 ТК РФ) единственным органом — Федеральной таможенной службой РФ — создает препятствия для оперативного реагирования на заявления участников внешней торговли. Представляется логичным наделение региональных таможенных управлений и таможен правом принятия такого решения в силу их наибольшей приближенности к субъектам внешнеэкономической деятельности. Кроме того, целесообразно привлекать территориальные торгово-промышленные палаты для формирования списка законопослушных участников внешней торговли с целью облегчения прохождения ими таможенных формальностей.

Учитывая, что правовые льготы при производстве таможенными органами таможенного контроля, как правило, выражаются в освобождении лиц от некоторых его форм, большинство их признано правовыми иммунитетами.

Подвергается критике и предлагается к отмене положение ст.386 ТК РФ, позволяющее руководителю ФТС России или лицу, его замещающему, освобождать отдельных лиц, отдельные товары и транспортные средства от определенных форм таможенного контроля в случаях, когда это связано с обеспечением безопасности России. Основаниями для этого являются следующие аргументы. Во-первых, льготы не должны быть индивидуализированными. Во-вторых, льготы, как правило, вводятся законодательными актами, а не ведомственными нормативными приказами. В-третьих, в законодательстве должны быть сформулированы четкие условия (основания) предоставления льгот. В данной же норме содержится весьма

абстрактная, расплывчатая формулировка: «случаи, когда это связано с обеспечением безопасности России».

В Таможенном кодексе РФ не установлен перечень лиц, пользующихся льготами по освобождению от такой формы таможенного контроля, как личный досмотр. Категории таких субъектов (депутаты, работники прокуратуры, судьи, уполномоченные по правам человека и др.) «разбросаны» по отдельным, самостоятельным законам. Представляется целесообразным объединить их путем указания в положении ТК РФ.

В третьем параграфе второй главы «Оптимизация правых льгот в области таможенного дела» резюмируется, что такая оптимизация предопределяет необходимость решения двух основных задач: совершенствование правового обеспечения данной области отношений и повышение эффективности таможенного администрирования. Они должны вводиться только актами высшей юридической силы, т.е. законами. Было бы полезно систематизировать законодательство о льготах, инкорпорировать по тематическому принципу нормативные акты и опубликовать их для всеобщего сведения и контроля за соблюдением. Возможно и внесение в Таможенный кодекс РФ нормы, в которой следует отразить все виды льгот в таможенной сфере.

Важно также ввести в действие механизм реализации льгот. Законодательные положения, в которых установлены права субъектов на получение льгот, должны коррелировать обязывающим нормам, которыми субъектам предписаны полномочия по претворению в жизнь этих льгот. В данной связи целесообразно и установление мер ответственности за ненадлежащее исполнение таких обязанностей должностными лицами таможенных органов. Только в этом случае можно будет оценить достаточный уровень гарантий физических и юридических лиц при пользовании льготами в области таможенного дела.

При пересмотре, своеобразной ревизии системы правовых льгот в области таможенного дела целесообразно было бы обратить внимание на

группы населения, относящие к наименее защищенным в социальном плане. С этой целью следует ввести таможенно-правовые льготы для инвалидов и товаров, ввозимых для них, а также для организаций, занимающихся благотворительной деятельностью. Представляется необходимым обратить более пристальное внимание на мелкие и средние предприятия, нуждающиеся в поддержке государства, и предусмотреть для них правовые льготы в области таможенного дела.

Обоснована необходимость активизации работы в таможенных органах в части большего информирования о видах правовых льгот в области таможенного дела, порядке их предоставления, формах необходимых документов. Такие сведения могут размещаться на стендах, расположенных в таможенных органах, а на официальном сайте ФТС России следует выделить раздел, посвященный правовым льготам в области таможенного дела.

В рамках совершенствования таможенного администрирования юридическим службам таможенных органов следует обобщить, изучить и проанализировать судебную практику по вопросам предоставления льгот физическим и юридическим лицам. Это позволит выявить проблемы как нормотворческого, так и правоприменительного характера; оценить степень сложности реализации субъектами своих прав; спрогнозировать дальнейшее развитие данного института; предложить пути преодоления возможных нарушений и устранения недостатков.

В заключении подводятся итоги проведенного исследования, формулируются теоретические выводы и практические рекомендации по совершенствованию действующего законодательства в части совершенствования правовых льгот в области таможенного дела и порядка их установления и предоставления.

По теме диссертации опубликованы следующие работы: Статьи, опубликованные в ведущих научных журналах, указанных в перечне ВАК:

1. Кочубей И.С. Правовое регулирование льгот по уплате таможенных платежей // Вестник Саратовской государственной академии права. Саратов: изд-во ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права», 2007. № 5 (0,5 пл.);

2. Кочубей И.С. Классификация правовых льгот в области таможенного дела // Право и государство: теория и практика. М.: изд-во «Право и государство», 2007. № 10 (0,5 п.л.);

Статьи и публикации в иных изданиях:

3. Кочубей И.С. Льготы в таможенном праве: постановка вопроса // Научные труды (материалы Общероссийской конференции РАЮН, прошедшей в г. Москве 8-9 декабря 2006 г.). Российская академия юридических наук. Выпуск 7. В 2-х томах. Том 2. М.: изд. группа «Юрист», 2007. (0, 25 п.л.);

4. Кочубей И.С. Правовые аспекты таможенных льгот в условиях глобализации экономики // Институциональная система: становление и противоречия развития в современных условиях: Материалы международной научно-практической конференции 6-7 февраля 2007 г. Саратов: изд-во ГОУ ВПО «Саратовский государственный социально-экономический университет», 2007. (0,25 п.л.);

5. Кочубей И.С. Физические лица как получатели льгот в таможенном праве // Актуальные вопросы публичного права: Межвузовский сборник научных трудов / Под ред. О.Ю. Бакаевой. Саратов: изд-во ГОУ ВПО «Саратовский государственный социально-экономический университет», 2007. (0,5 п.л.);

6. Кочубей И.С. Финансово-правовые аспекты определения законодательной дефиниции таможенных льгот // Законодательная дефиниция: логико-гносеологические, политико-юридические, морально-психологические и практические проблемы: Материалы международного «круглого стола» (Черновцы, 21-23 сентября 2006 года) / Под ред. В.М. Баранова, П.С. Пацуркивского, Г.О. Матюшкина. Н.Новгород:

Нижегородский исследовательский научно-прикладной центр «Юридическая техника», 2007. (0,5 п.л.);

7. Кочубей И.С. Анализ вопроса о льготах в таможенном праве // Налоги. М.: изд. группа «Юрист», 2007. № 6. (0,25 п.л.);

8. Колесников Г.Г., Кочубей И.С. Научная дискуссия о месте таможенного права в системе российского права Н Экономика. Социология. Право: Альманах. Саратов: изд-во ГОУ ВПО «Саратовский государственный социально-экономический университет», 2007. Вып. 4. (0,5 / 0,25 п.л.);

9. Бакаева О.Ю., Кочубей И.С. Оптимизация правовых льгот в области таможенного дела // Право. Законодательство. Личность: Сборник научных трудов / Гл. ред. О.Ю. Рыбаков. Вып. 3. Саратов: изд-во ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права», 2008 (0,5 / 0,25 п.л.);

10. Кочубей И.С. Таможенно-правовые льготы туристам // Человек и общество: проблемы взаимодействия: Материалы международной научно-практической конференции (5-6 февраля 2008 года) / Отв. ред. Л.В. Соколова. Саратов: изд-во ГОУ ВПО «Саратовский государственный социально-экономический университет», 2008 (0,25 п.л.);

11. Кочубей И.С. Установление и практика применения правовых льгот по таможенному оформлению // Налоги. М.: изд. группа «Юрист», 2008. № 25. (0,25 пл.);

12. Бакаева О.Ю., Кочубей И.С. Льготы в таможенном законодательстве // Право и экономика. М.: изд-во «Юстицинформ», 2008. №5(1/ 0,5 п.л.).

Сдано в набор 02.02.2009 г. Подписано в печать 03.02.2009 г. Формат 60×84 1/16. Усл. п.л. 1,5. Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman. Тираж 100. Заказ 1757.

Сверстано и отпечатано ВРО № 100589, п-ль Купреев В.В. 353240, Краснодарский край, ст. Северская, ул. Народная, 41

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по праву и юриспруденции, автор работы: Кочубей, Иван Сергеевич, кандидата юридических наук

Введение

Содержание

Глава 1. Теоретико-правовые основы института льгот в области таможенного дела

1.1. Льготы в таможенном праве как разновидность правовых льгот

1.2. Классификация правовых льгот в области таможенного дела

1.3. Цели введения правовых льгот в области таможенного дела

1.4. Субъекты правовых льгот в области таможенного дела

Глава 2. Правовое регулирование различных видов льгот в области таможенного дела

2.1. Финансово-правовые льготы в области таможенного дела

2.2. Установление и практика применения правовых льгот по таможенному оформлению и таможенному контролю

2.3. Оптимизация правовых льгот в области таможенного дела

ВВЕДЕНИЕ ДИССЕРТАЦИИ по теме «Правовое регулирование льгот в области таможенного дела»

В условиях становления рыночных механизмов в экономике России при осуществлении государственного управления важное значение приобретают правовые, а также экономические методы, базирующиеся на таможенном законодательстве, обеспечивающие стабильность внешнеторговых отношений и эффективность решения текущих социально-экономических задач. Особое место в механизме государственного регулирования внешнеторговых отношений на современном этапе ускорения интеграционных процессов в мировой экономике занимают правовые льготы в области таможенного дела. С помощью данного инструмента в одних случаях законодатель заинтересовывает субъекта внешней торговли в законопослушном поведении, в других — поощряет ввоз (вывоз) определенных категорий товаров, благоприятно влияющих на развитие экономики страны, в третьих — стремится к реализации принципов международного права, в том числе режима наибольшего благоприятствования, в четвертых — поддерживает лиц, нуждающихся в получении преимуществ при перемещении товаров через таможенную границу.

До настоящего времени в науке таможенного права не сложилось единого представления о понятии льгот, их содержании, критериях установления, классификации, правовой природе. В Таможенном кодексе РФ1 отсутствует четкий перечень льгот в области таможенного дела, имеются пробелы и недостатки в положениях, устанавливающих порядок их предоставления. Несмотря на это, данный институт функционирует, и ряд субъектов активно пользуется льготами при осуществлении таможенного оформления и таможенного контроля, а также при уплате таможенных платежей.

1 См.: Таможенный кодекс РФ от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ (в ред. от 26 июня 2008 г., с изм. от 24 ноября 2008 г.) // СЗ РФ. 2003. № 22. Ст.2066; 2008. № 26. Ст.3022.

Актуальность темы исследования предопределена рядом факторов.

Во-первых, институт правовых льгот в области таможенного дела базируется на нормах различной правоотраслевой принадлежности, не отличающихся стабильностью и последовательностью. Это требует полного и системного анализа правовых основ данного института, выявления возможных коллизий в законодательстве, предложения путей их устранения.

Во-вторых, установление и реальное осуществление льгот должно находиться в рамках надлежащего контроля со стороны таможенных и иных государственных органов. В настоящее время несовершенства в данной части касаются оспоримости критериев установления отдельных видов льгот, отсутствия должного контроля за целевым использованием ввозимой в Россию гуманитарной помощью, трудности в применении специальных упрощенных процедур таможенного оформления и других аспектов, проявляющихся в правоприменительной деятельности.

В-третьих, при введении правовых льгот в области таможенного дела необходимо адаптировать их к международным стандартам, выраженным в соглашениях, договорах, конвенциях, что вытекает из трансграничного характера таможенного законодательства.

В-четвертых, установление и практика применения правовых льгот в области таможенного дела должны осуществляться в рамках оптимизации баланса частных и публичных интересов. Адекватное соотношение интересов государства и его граждан обеспечивается уравновешиванием ограничений, установленных законодательством о таможенном деле, с нормами о предоставлении льгот.

Повышение эффективности таможенного администрирования в части обеспечения реализации физическими и юридическими лицами прав на получение льгот в области таможенного дела предполагает их упорядочение, систематизацию и четкую дифференциацию, соблюдение порядка предоставления льгот, прогнозирование результатов их введения и применения, расширение информирования о данной системе.

Степень научной разработанности темы исследования. Изучение правового регулирования льгот в области таможенного дела отличается недостаточностью исследований. В основном к ним относятся статьи в научных журналах, а также доклады на научных конференциях. Как правило, в них освещаются вопросы, связанные с проблемами получения льгот по уплате таможенных платежей1. Комплексного же исследования института льгот в таможенном праве до настоящего времени не проводилось, диссертаций по данной проблеме защищено не было.

К правовой категории льгот в юридической доктрине чаще всего обращались теоретики права: В.М. Баранов, A.B. Малько, C.B. Мирошник, И.С. Морозова и некоторые другие. Помимо научных трудов названных ученых, общетеоретической основой исследования послужили работы: С.С. Алексеева, М.И. Байтина, В.М. Ведяхина, B.JI. Кулапова, М.Н. Марченко, Н.И. Матузова, Д.Е. Петрова, В.Н. Протасова, О.Ю. Рыбакова, С.Ю. Суменкова, К.В. Шундикова и других авторов.

В рамках изучения проблем установления и применения таможенно-правовых и смежных с ними налоговых льгот были использованы работы таких ученых, как: O.A. Андреев, Н.М. Артемов, Е.М. Ашмарина, О.Ю. Бакаева, К.Г. Борисов, Б.Н. Габричидзе, В.В. Гриценко, Т.А. Гусева, В.В. Еремин, В.М. Зарипов, А.Н. Козырин, В.Е. Кузнеченкова, H.H. Лайченкова, Г.В. Матвиенко, А.Ф. Ноздрачев, И.В. Рукавишникова, И.В. Тимошенко, Т.Н. Трошкина, C.B. Халипов, В.В. Хрешкова, Г.Г. Ячменев и других.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в установлении места льгот в области таможенного дела в системе таможенного права, определении их содержания и особенностей установления и применения в современных условиях.

В соответствии с целью предпринятого исследования были поставлены следующие задачи:

1 См., например: Бакаева О.Ю. Инст итут льгот в таможенном праве (финансовый аспект) // Современное право. 2005. № 2; Козырин А.Н. Правовое регулирование таможенно-тарифных льгот// Налоговый вестник. 1998. № 9; Хрешкова В.В. Таможенно-тарифные льготы в общей системе таможенных льгот// Современное право. 2006. № 10.

— установление правовой природы льгот в области таможенного дела;

— разработка понятия льгот в области таможенного дела;

— классификация льгот в области таможенного дела;

— исследование юридических, фактических и процессуальных оснований предоставления различных видов льгот,

— анализ особенностей порядка получения льготы в области таможенного дела;

— обоснование предложений, направленных на оптимизацию установления и применения правовых льгот в области таможенного дела.

Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие в процессе установления и применения льгот в области таможенного дела.

Предметом диссертационного исследования являются: законодательные положения таможенного, финансового, административного, международного и иных отраслей права, а также теории права, которые определяют порядок предоставления таможенно-правовых льгот, а также административная и судебная практика в данной области.

Эмпирическая и нормативно-правовая база исследования. В качестве эмпирического материала в работе использовались статистическая информация, результаты социологических исследований, материалы научно-практических конференций, периодической печати и сети Интернет.

Нормативно-правовую базу исследования составили: Конституция Российской Федерации, федеральные конституционные законы, федеральные законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства РФ, нормативные акты федеральных органов исполнительной власти, регулирующие условия и порядок предоставления льгот в области таможенного дела. Отдельные выводы построены также на анализе норм международного права, в том числе международных таможенных конвенций.

Теоретическая основа исследования. В ходе написания настоящей работы был изучен целый ряд диссертационных исследований и авторефератов, монографий, научных статей, учебных пособий по общей теории права, таможенному, финансовому и административному праву. Важное значение в ходе написания диссертации придавалось также анализу нормативных актов, материалам правоприменительной практики (таможенных органов, судов).

Методологической базой исследования является комплекс научных методов — диалектический общенаучный метод познания, а также частно-научные методы: анализа, синтеза, системно-структурный, исторический, формально-логический, сравнительно-правовой и другие.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в полномасштабном комплексном изучении системы правовых льгот в области таможенного дела, которое в юридической науке проводится впервые. Предлагается понятие правовой льготы в области таможенного дела и раскрывается его юридическое содержание; приводится полная классификация правовых льгот в области таможенного дела в соответствии с разработанными критериями; выявляются проблемы установления и применения правовых льгот при таможенном оформлении и таможенном контроле, а также уплате таможенных платежей, формулируются возможные пути их устранения; определяются основные направления оптимизации льгот в данной области.

В диссертации предлагаются следующие теоретические положения, которые характеризуют научную новизну проблематики и выносятся на защиту:

1. Под правовой льготой в области таможенного дела предлагается понимать правомерное преимущество (облегчение), предоставляемое субъекту в силу особенностей его правового статуса, характера и (или) вида перемещаемых им через таможенную границу РФ товаров и иных факторов, нацеленное на облегчение прохождения им таможенных процедур.

2. Доказывается межотраслевой (смешанный) характер института правовых льгот в области таможенного дела. Установлен предмет его правового регулирования — общественные отношения, складывающиеся в процессе установления и применения льгот, предоставляемых физическим и юридическим лицам при перемещении ими через таможенную границу РФ товаров и транспортных средств. Метод правового регулирования льгот в области таможенного дела характеризуется сочетанием императивного и диспозитивного воздействия. С одной стороны льготы устанавливаются нормативными актами органов публичной власти и не допускают договорного регулирования. С другой стороны диспозитивный метод как способ дозволительного воздействия характеризуется автономией воли субъектов, желающих или не желающих воспользоваться установленной льготой.

3. Устанавливаются критерии классификации правовых льгот в области таможенного дела: соответствие институтами таможенного права; юридическая природа; субъектный и объектный состав; время действия; характер нормативной регламентации; требования таможенного режима; функциональная принадлежность.

4. Формулируются цели введения правовых льгот в области таможенного дела:

— содействие развитию внешней торговли;

— сокращение издержек участников внешнеэкономической деятельности и государства, связанных с таможенным оформлением и таможенным контролем;

— привлечение инвестиций;

— облегчение положения отдельных категорий субъектов;

— развитие экспорта и продвижение российских товаров на мировой рынок;

— следование международно-правовым нормам.

5. Выделяются особенности получения льгот физическими лицами при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу: 1) льготы в таможенном законодательстве для физических лиц устанавливаются лишь при условии, что они перемещают товары для личного потребления; 2) они выражаются в освобождении от уплаты таможенных платежей либо в уплате совокупного таможенного платежа, а также в неприменении к товарам запретов и ограничений экономического характера; 3) для данного вида льгот характерен упрощенный порядок таможенного оформления и таможенного контроля перемещаемых товаров, предполагающий технологическую двухканальную систему; 4) особым льготным режимом в таможенном праве пользуются физические лица, постоянно проживающие в Российской Федерации, срок непрерывного пребывания которых в иностранных государствах превышает 6 месяцев, а также признанные в установленном законом порядке беженцами и вынужденными переселенцами.

6. Разрабатывается авторское определение финансово-правовых льгот в области таможенного дела и предлагается закрепить его в разделе III ТК РФ, посвященном таможенным платежам. Под ними понимаются законодательно установленные преимущества физических и юридических лиц по уплате таможенной пошлины, налогов, таможенных сборов в отношении отдельных категорий товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации. Формами их выражения выступают: возврат таможенных платежей, освобождение от их уплаты, снижение ставок таможенных платежей, установление тарифных квот по ввозу (вывозу) товаров, изменение срока уплаты таможенных платежей.

7. Раскрываются основания правовых льгот по таможенному оформлению и таможенному контролю. В качестве правовых оснований могут выступать положения Конституции РФ, международных договоров и соглашений, Таможенного кодекса РФ, федеральных конституционных законов, федеральных законов. Фактическими основаниями предоставления льгот по таможенному оформлению и таможенному контролю являются:

— предназначение и (или) вид товаров, перемещаемых через таможенную границу, особенности правового статуса субъекта таможенных правоотношений,

— выбор субъектом таможенного режима, предусматривающего льготные правила;

— специфика перемещения через таможенную границу отдельных категорий товаров.

Процессуальными основаниями предоставления данного вида льгот являются документы, которые следует разграничить на первичные (документы, подтверждающие право лица на получение таможенно-правовых льгот); вторичные (акты таможенных или иных государственных органов, на основании которых льготы предоставляются).

8. Предлагаются и исследуются основные направления оптимизации правовых льгот в области таможенного дела: возможность введения только актами высшей юридической силы; необходимость четкой систематизации и дифференциации; важность уточнения механизма реализации льгот путем установления обязанностей и мер ответственности должностных лиц органов публичной власти; прогнозирование результатов их введения и применения; целесообразность повышения уровня информированности физических и юридических лиц о таможенно-правовых льготах и другие.

9. Обосновываются предложения, направленные на совершенствование таможенного законодательства в части установления правовых льгот в области таможенного дела, в частности: а) дополнить вторую главу Таможенного кодекса РФ статьей 17.1., изложив ее следующим образом: «Все лица при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу имеют право на получение и использование таможенных льгот при наличии для этого оснований, установленных настоящим кодексом, иными федеральными законами и международными договорами Российской Федерации»; б) внести в ст.68 ТК РФ дополнение, наделив правом установления специальных упрощенных процедур таможенного оформления не только

Федеральную таможенную службу РФ, но и региональные таможенные управления и таможни; в) исключить положение п.6 ст.386 ТК РФ, позволяющее руководителю ФТС России или лицу, его замещающему, освобождать отдельных лиц, отдельные товары и транспортные средства от определенных форм таможенного контроля в случаях, когда это связано с обеспечением безопасности России; г) разработать Административный регламент, предусматривающий конкретные меры, направленные на координацию усилий таможенной и налоговой служб по обеспечению соблюдению порядка возврата НДС предприятиям-экспортерам; д) рассмотреть вопрос о внесении изменений в законодательную норму ст.336 ТК РФ в части поэтапной отмены взимания процентов за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов.

Теоретическая и практическая значимость результатов диссертации предопределены актуальностью тематики исследования и рассмотренных в ней проблем. Положения диссертации могут быть использованы при внесении изменений и дополнений в законодательство в части установления правовых льгот в области таможенного дела.

Предложенные в работе выводы теоретического и практического характера могут быть использованы как в учебном процессе при изучении и подготовке к преподаванию курсов «Таможенное право», «Финансовое право», так и при подготовке учебных, методических материалов, а также при проведении научных исследований.

Апробация результатов диссертации. Основные положения настоящей диссертационной работы обсуждены и одобрены кафедрой публичного права ГОУ ВПО «Саратовский государственный социально-экономический университет». Результаты исследования нашли свое отражение в научных публикациях, в докладах на научно-практических конференциях (в том числе международных). Общий объем опубликованных работ 4, 25 п.л. Отдельные результаты исследования были апробированы при проведении практических занятий по курсу «Таможенное право» в Саратовском государственном социально-экономическим университете.

Структура работы обусловлена целью и задачами исследования. Она включает в себя введение, две главы, объединяющие семь параграфов, заключение и библиографический список использованных источников.

ВЫВОД ДИССЕРТАЦИИ по специальности «Административное право, финансовое право, информационное право», Кочубей, Иван Сергеевич, Саратов

Заключение

Проведенное исследование института правовых льгот в области таможенного дела позволило сформулировать следующие выводы.

1. В современных условиях стратегическая цель таможенных органов, выражающаяся во всемерном содействии развитию внешней торговли, обусловливает возможность получения субъектами международных отношений определенных льгот. В области таможенного дела льготы проявляются и как средство удовлетворения интересов субъектов, нуждающихся в социальной защите, и как инструмент для активизации общественно полезной деятельности лиц, и как механизм, обеспечивающий экономический эффект от совершения внешнеторговых сделок. Признаки льгот в области таможенного дела, характеризующие их как разновидность правовых льгот, таковы: нормативность, установление на федеральном уровне, исключение из общего правила, категориальность, оптимизация баланса публичных и частных интересов, метод реализации таможенно-правовой политики, экономическая целесообразность. Под правовой льготой в области таможенного дела предлагается понимать правомерное преимущество (облегчение), предоставляемое субъекту в силу особенностей его правового статуса, характера и (или) вида перемещаемых им через таможенную границу РФ товаров и иных факторов, нацеленное на облегчение прохождения им таможенных процедур.

2. Изучен вопрос о месте льгот в системе таможенного права и доказано, что имеются основания для их позиционирования в качестве института таможенного права, обладающего как определяющими критериями (предметом и методом правового регулирования), так и всеми элементами правового института (признаками, функциями, целями и задачами). Предметом их правового регулирования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе установления и применения льгот, предоставляемых физическим и юридическим лицам при перемещении ими через таможенную границу РФ товаров и транспортных средств. Метод правового регулирования льгот в области таможенного дела характеризуется сочетанием императивного и диспозитивного воздействия. К функциям льгот относятся: регулятивная, стимулирующая, охранительная, социальная. Общей целью установления всех видов льгот в области таможенного дела выступает облегчение прохождения субъектами таможенных процедур, которые могут выражаться в трех аспектах: производство таможенного оформления, осуществление таможенного контроля, уплата таможенных платежей.

3. Разработана авторская классификация правовых льгот в области таможенного дела по следующим критериям:

— в соответствии с институтами таможенного права;

— по юридической природе;

— по субъектному составу;

— по объектному составу;

— по времени действия;

— по характеру нормативной регламентации;

— согласно требованиям таможенного режима;

— в зависимости от функциональной принадлежности.

4. Обосновано первостепенное значение важности четкого понимания целей введения правовых льгот. Разнообразие льгот в области таможенного дела предопределяет и многообразие целей их введения. К ним относятся:

— содействие развитию внешней торговли. Данная цель выражается в стремлении государства поощрить динамику международных хозяйственных связей, предоставить возможность продвигать продукцию на мировой рынок;

— сокращение издержек участников внешнеэкономической деятельности и государства, связанных с таможенным оформлением и таможенным контролем. Эта цель предопределяет использование частными субъектами данного инструмента в рамках оптимизации их внешнеторговой деятельности;

— привлечение инвестиций, что предполагает заинтересованность государства в притоке иностранного капитала на территорию Российской Федерации путем создания особых экономических зон, установления льгот для предприятий с иностранными инвестициями;

— облегчение положения отдельных категорий субъектов. Данная цель сопровождается стремлением более полного удовлетворения потребностей тех участников таможенных правоотношений, которые наиболее нуждаются в льготах (например, беженцы и вынужденные переселенцы);

— развитие экспорта и продвижение российских товаров на мировой рынок. Это начало предполагает дифференцированный подход к импорту продукции и всемерное поощрение экспорта товаров; следование международно-правовым нормам, что обусловлено трансграничным характером таможенного законодательства и обязательством соблюдать нормы международного права, ратифицированные Российским государством.

5. Проанализирована роль таможенных органов в процессе получения льгот. Такое участие может выражаться в следующих действиях: устное согласие таможенного органа с получением льгот лицами; предоставление льгот по заявлению лица или иному документу, им предоставляемому; издание таможенным органом индивидуального акта управления, предоставляющего право воспользоваться льготами.

Исследование особенностей перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу физическими лицами показало ряд специфических моментов, выражающихся в следующем:

— льготы в таможенном законодательстве для физических лиц устанавливаются лишь при условии, что они перемещают товары для личного потребления;

— такие льготы выражаются в освобождении от уплаты таможенных платежей либо в уплате совокупного таможенного платежа, а также в неприменении к товарам запретов и ограничений экономического характера;

— для данного вида льгот характерен упрощенный порядок таможенного оформления и таможенного контроля перемещаемых товаров, предполагающий технологическую двухканальную систему;

— особым льготным режимом в таможенном праве пользуются физические лица, постоянно проживающие в Российской Федерации, срок непрерывного пребывания которых в иностранных государствах превышает 6 месяцев, а также признанные в установленном законом порядке беженцами и вынужденными переселенцами.

6. Предложено авторское понятие дефиниции финансово-правовых льгот в области таможенного дела. Это законодательно установленные преимущества физических и юридических лиц по уплате таможенной пошлины, налогов, таможенных сборов в отношении отдельных категорий товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации. Данное определение представляется целесообразным закрепить в Таможенном кодексе РФ, а именно в разделе III, посвященном таможенным платежам.

Такие льготы выражаются в следующих формах: возврат таможенных платежей; освобождение от уплаты таможенных платежей; снижение ставок таможенных платежей; установление тарифных квот по ввозу (вывозу) товаров; изменение срока уплаты таможенных платежей.

7. Выделены различные основания для предоставления финансово-правовых льгот субъектам внешнеэкономической деятельности. В качестве юридического основания предоставления данной разновидности льгот в области таможенного дела могут выступать: международные договоры и соглашения, Таможенный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Закон РФ «О таможенном тарифе», решения Правительства РФ.

Фактическим основанием предоставления льгот в части таможенного обложения являются:

— перемещение определенного вида товара, который не подлежит таможенному обложению; установление страны происхождения товара для получения соответствующих льгот;

— выбор таможенного режима, предусматривающего льготное обложение таможенными платежами;

— наличие у лица соответствующего правового статуса, наступление события либо совершение в отношении него действий (бездействия), позволяющих воспользоваться льготами при уплате таможенных платежей;

— нахождение товара на территориях особых экономических зон.

В качестве процессуального основания предоставления льгот по уплате таможенных платежей выступает документ; доказывающий такое право (например, сертификат о происхождении товара, грузовая таможенная декларация, свидетельствующая о выборе таможенного режима, аккредитация главы дипломатического представительства).

8. Сформулированы основания правовых льгот по таможенному оформлению и таможенному контролю. Правовыми основаниями данного вида льгот могут выступать положения Конституции РФ, международных договоров и соглашений, Таможенного кодекса РФ, федеральных конституционных законов, федеральных законов.

Фактическими основаниями предоставления льгот по таможенному оформлению и таможенному контролю являются:

— предназначение и (или) вид товаров, перемещаемых через таможенную границу, особенности правового статуса субъекта таможенных правоотношений,

— выбор субъектом таможенного режима, предусматривающего льготные правила;

— специфика перемещения через таможенную границу отдельных категорий товаров.

Процессуальными основаниями предоставления данного вида льгот являются первичные документы (подтверждающие право лица на получение таможенно-правовых льгот) и вторичные документы (акты таможенных или иных государственных органов, на основании которых льготы предоставляются).

9. Установлено, что льготы по таможенному оформлению могут выражаться в следующих аспектах:

1) упрощенный вид и первоочередной порядок таможенного оформления;

2) специальные упрощенные процедуры таможенного оформления;

3) освобождение от таможенного оформления.

Обосновано мнение о том, что принятие решения о применении специальных упрощенных процедур таможенного оформления (ст.68 ТК РФ) единственным органом — Федеральной таможенной службой РФ — создает препятствия для оперативного реагирования на заявления участников внешней торговли. Представляется логичным наделение региональных таможенных управлений и таможен правом принятия такого решения в силу их наибольшей приближенности к субъектам внешнеэкономической деятельности. Кроме того, целесообразно привлекать территориальные торгово-промышленные палаты для формирования списка законопослушных участников внешней торговли с целью облегчения прохождения ими таможенных формальностей.

10. Учитывая, что правовые льготы при производстве таможенными органами таможенного контроля, как правило, выражаются в освобождении лиц от некоторых форм таможенного контроля, большинство их признано правовыми иммунитетами.

Подвергается критике и предлагается к отмене положение ст.386 ТК РФ, позволяющее руководителю ФТС России или лицу, его замещающему, освобождать отдельных лиц, отдельные товары и транспортные средства от определенных форм таможенного контроля в случаях, когда это связано с обеспечением безопасности России. Основаниями для этого являются следующие аргументы. Во-первых, льготы не должны быть индивидуализированными. Во-вторых, льготы, как правило, вводятся законодательными актами, а не ведомственными нормативными приказами. В-третьих, в законодательстве должны быть сформулированы четкие условия (основания) предоставления льгот. В данной же норме содержится весьма абстрактная, расплывчатая формулировка: «случаи, когда это связано с обеспечением безопасности России».

11. Резюмировано, что оптимизация правовых льгот в области таможенного дела предопределяет необходимость решения двух основных задач: совершенствование правового обеспечения данной области отношений и повышение эффективности таможенного администрирования. Они должны вводиться только актами высшей юридической силы, т.е. законами. Было бы полезно систематизировать законодательство о льготах, инкорпорировать по тематическому принципу нормативные акты и опубликовать их для всеобщего сведения и контроля за соблюдением. Возможно и внесение в Таможенный кодекс РФ нормы, в которой следует отразить все виды льгот в таможенной сфере.

Кроме того, предлагается внести во вторую главу Таможенного кодекса РФ статью 17.1. и изложить ее следующим образом:

Все лица при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу имеют право на получение и использование таможенных льгот при наличии для этого оснований, установленных настоящим кодексом, иными федеральными законами и международными договорами Российской Федерации».

Важно также ввести в действие механизм реализации льгот. Законодательные положения, в которых установлены права субъектов на получение льгот, должны коррелировать обязывающим нормам, которыми субъектам предписаны полномочия по претворению в жизнь этих льгот. В данной связи целесообразно и установление мер ответственности за ненадлежащее исполнение таких обязанностей должностными лицами таможенных органов. Только в этом случае можно будет оценить достаточный уровень гарантий физических и юридических лиц при пользовании льготами в области таможенного дела.

При пересмотре, своеобразной ревизии системы правовых льгот в области таможенного дела целесообразно было бы обратить внимание на группы населения, относящие к наименее защищенным в социальном плане. С этой целью следует ввести таможенно-правовые льготы для инвалидов и товаров, ввозимых для них, а также для организаций, занимающихся благотворительной деятельностью. Представляется необходимым обратить более пристальное внимание на мелкие и средние предприятия, нуждающиеся в поддержке государства, и предусмотреть для них правовые льготы в области таможенного дела.

12. Обоснована необходимость активизации работы в таможенных органах в части большего информирования о видах правовых льгот в области таможенного дела, порядке их предоставления, формах необходимых документов. Такие сведения могут размещаться на стендах, расположенных в таможенных органах, а на официальном сайте ФТС России следует выделить раздел, посвященный правовым льготам в области таможенного дела.

В рамках совершенствования таможенного администрирования юридическим службам таможенных органов следует обобщить, изучить и проанализировать судебную практику по вопросам предоставления льгот физическим и юридическим лицам. Это позволит выявить проблемы как нормотворческого, так и правоприменительного характера; оценить степень сложности реализации субъектами своих прав; спрогнозировать дальнейшее развитие данного института; предложить пути преодоления возможных нарушений и устранения недостатков.

13. На основе анализа действующего законодательства и с учетом изложенных позиций как ученых, так и практических работников изложены конкретные предложения по внесению изменений и дополнений в действующее законодательство в части установления правовых льгот в области таможенного дела.

Во-первых, при изучении особенностей перемещения через таможенную границу гуманитарной помощи исследован вопрос о злоупотреблениях при ее получении и дальнейшем распространении. Комиссия по вопросам международной гуманитарной и технической помощи при Правительстве РФ является единственным на территории России органом, правомочным выдавать удостоверения о подтверждении принадлежности товаров к безвозмездной помощи. Представляется целесообразным образовать органы с аналогичными полномочиями в федеральных округах для более оперативного решения вопросов, связанных с выдачей разрешительных документов на перемещение такой категории товаров.

В рамках осуществления полноценного контроля за целевым расходованием этих товаров и восполнения законодательных пробелов в части нормативно закрепленных требований в отношении отчетов об использовании гуманитарной помощи, представляется целесообразным принятие Правительством РФ постановления, которым должен быть утвержден «Порядок отчета получателей гуманитарной помощи (содействия) об учете, хранении и распределении товаров, признанных гуманитарной помощью (содействием)».

Во-вторых, с целью устранения ущемления интересов лиц, избравших для перемещаемых транспортных средств таможенный режим временного ввоза и не имеющих возможности вывезти их вследствие хищения, представляется целесообразным сформулировать положение ч.б ст.283 ТК РФ следующим образом:

Обратный вывоз временно ввезенных товаров, включая транспортные средства, может не осуществляться в случае, если указанные товары, включая транспортные средства, уничтожены, безвозвратно утеряны либо серьезно повреждены вследствие аварии или действия непреодолимой силы». При этом следует определить критерии повреждений, достаточные для предоставления возможности невывоза товаров.

В-третьих, в Положении о применении единых ставок таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации физическими лицами для личного пользования, под товарами понимается ЛЮБОЕ перемещаемое через таможенную границу движимое имущество. Буквальное прочтение данной нормы означает, что таможенной пошлиной облагаются не только те вещи, которые были куплены за границей, но и те, которые ранее были вывезены из страны, то есть личные вещи, принадлежащие лицу на праве собственности до отъезда. Представляется целесообразным дополнить данный нормативный акт следующей нормой:

В настоящем Положении под товарами понимается перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, а также перемещаемые через таможенную границу отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства, приобретенные до въезда на таможенную территорию Российской Федерации».

В-четвертых, объектом таможенной льготы для лиц, обладающих дипломатическим иммунитетом, выступают товары для официального пользования, для первоначального обзаведения, для личного и семейного пользования. Ни международными, ни внутренними нормами права не установлен перечень таких товаров. Поэтому представляется важным установить четкий перечень товаров для официального пользования, для первоначального обзаведения, для личного и семейного пользования, при перемещении которых через таможенную границу РФ лица, пользующиеся дипломатическим иммунитетом, освобождаются от уплаты таможенных пошлин, налогов и применения запретов и ограничений экономического характера.

В-пятых, с целью совершенствования таможенного и налогового администрирования при возврате НДС предприятиям-экспортерам необходимо принять Административный регламент, где целесообразно предусмотреть конкретные меры, предусматривающие направления координации усилий таможенной и налоговой служб по обеспечению соблюдения порядка возврата НДС предприятиям-экспортерам.

В-шестых, предложение об отмене такого вида таможенных платежей, как сборы за таможенное оформление аргументируется рядом обстоятельств. В частности, таможенные органы созданы для того, чтобы осуществлять таможенные процедуры, а за их совершение должностные лица таможенных органов получают заработную плату из федерального бюджета. Соблюдение формы введения’ обязательного платежа — сбора за таможенное оформление -противоречит его сущности, поскольку он в настоящее время установлен за исполнение сотрудниками таможенных органов своих должностных полномочий. Кроме того, усиливается тяжесть бремени обложения подконтрольного субъекта таможенными платежами.

В-седьмых, в основе действующей в России системы преференций, предполагающей установление льготных ставок таможенных пошлин, находится уровень развития страны, ее экономическое положение. При этом-список развивающихся и наименее развитых стран формируется по принципам, принятым в ЕС — в зависимости от дохода на душу населения. В настоящее время Российская Федерация предоставляет тарифные преференции в отношении товаров из стран с более высоким уровнем дохода на душу населения. Как представляется, такая льгота не является обоснованной с учетом действующих экономических реалий. В данной связи целесообразно было бы пересмотреть перечень стран-пользователей преференций, ограничив его лишь теми государствами, в которых принятый за основу показатель (среднедушевой доход) ниже российского.

В-восьмых, Таможенным кодексом РФ предусмотрено взимание процентов за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов, тогда как ст.4.16 Киотской конвенции установлено, что при отсрочке взимания таможенных платежей проценты, по мере возможности, не взимаются. Правило, используемое в международной практике, предлагается распространить и на российской территории. Поскольку отсрочка и рассрочка имеют характер правовой льготы, ценность ее нивелируется ввиду применения процентных ставок. В этом случае смысл существования института изменения срока уплаты таможенных платежей сводится к нулевой отметке. Представляется важным рассмотрение вопроса о внесении изменений в законодательную норму ст.336 ТК РФ в части поэтапной отмены взимания процентов за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов.

В-девятых, в Таможенном кодексе не установлен перечень лиц, пользующихся льготами по освобождению от такой формы таможенного контроля, как личный досмотр. Категории таких субъектов (депутаты, работники прокуратуры, судьи, уполномоченные по правам человека и др.) «разбросаны» по отдельным, самостоятельным законам. Представляется целесообразным объединить их путем указания в положении ТК РФ.

В-десятых, в настоящее время ФТС России проводится работа по дифференциации участников внешнеэкономической деятельности на недобросовестных и законопослушных субъектов. Критерии для этого установлены инструкцией, утвержденной приказом ведомственным приказом и не прошедшей регистрацию в Министерстве юстиции РФ. Представляется необходимым данные положения закрепить в Таможенном кодексе РФ, что позволит, во-первых, признать правомерность установления данного льготного положения; во-вторых, расширить информированность лиц о возможности получения льготы; в-третьих, повысить качество таможенного администрирования.

Таковы основные итоги проведенного исследования. Отдельные выводы автора могут показаться дискуссионными, однако они, а также вопросы, оставшиеся за рамками нашего изучения, могут явиться предметом дальнейших научных изысканий.

БИБЛИОГРАФИЯ ДИССЕРТАЦИИ «Правовое регулирование льгот в области таможенного дела»

1. Нормативные и правоприменительные акты

2. Нормативные документы дореволюционного и советскогопериодов

3. Новоторговый устав 1667 г. // Полное собрание законов Российской империи. (Собрание первое). Т.1. № 408. СПб., 1830. С. 671-691.

4. Декрет СНК РСФСР от 29 декабря 1917 г. «О разрешениях на ввоз и вывоз товаров» //СУ РСФСР. 1918. № 14. Ст.197.

5. Декрет СНК РСФСР от 22 апреля 1918 года «О национализации внешней торговли» // СУ РСФСР. 1918. № 33. Ст.432.

6. Таможенный тариф СССР, утв. Советом Министров СССР 28 июля 1961 г.//СПСССР. 1961. № 13. Ст.101.

7. Таможенный кодекс СССР, утв. ПВС СССР 5 мая 1964 г. // Ведомости Верховного Совета СССР. 1964. № 20. Ст. 242.

8. Постановление Совета Министров СССР от 21 декабря 1964 г. // СП СССР. 1965. № 1. Ст.7.

9. Правила государственного таможенного контроля за предметами, принадлежащими организациям и лицам, пользующимся на территории СССР таможенными льготами, утв. приказом ГУГТК СССР от 26 мая 1988 г. № 108 // СПС «Консультант Плюс»

10. Приказ ГУГТК СССР от 22 августа 1988 г. № 158 «Об утверждении Положения о порядке учета предметов, принадлежащих организациям и лицам, пользующимся на территории СССР таможенными льготами» // СПС «Консультант Плюс»

11. Международные договоры и соглашения

12. Всеобщая декларация прав человека, утв. генеральной Ассамблеей ООН 10 декабря 1948 г.

13. Генеральное соглашение о привилегиях и иммунитетах Совета Европы (ETS № 2). Заключено в г. Париже 2 сентября 1949 г. // СЗ РФ. 1997. № 12. Ст.1391.

14. Венская конвенция о консульских сношениях от 24 апреля 1963 г. (заключена в Вене) // Сборник международных договоров СССР. Вып. XLI. М., 1991. С. 124-147.

15. Венская конвенция о дипломатических сношениях от 18 апреля 1961 г. (заключена в Вене) // Ведомости ВС СССР. 1964. № 18. Ст. 221.

16. Венская конвенция о представительстве государств в их отношениях с международными организациями универсального характера от 14 марта 1975 г. // СПС «Консультант Плюс»

17. Конвенция о правовом статусе, привилегиях и иммунитетах межгосударственных экономических организациях, действующих в определенных областях сотрудничества. Заключена в г. Будапеште 5 декабря 1980 г. // Ведомости ВС СССР. 1984. № 26. Ст. 453.

18. Соглашение между таможенными службами республики Молдова, Украины, республики Беларусь и Российской Федерации о предоставлении льгот при таможенном оформлении плодоовощной продукции от 21 мая 1998 г. // Таможенный вестник. 1998. № 14.

19. Правила определения страны происхождения товаров, утв. решением Совета глав правительств от 30 ноября 2000 г. (с изм. от 11 марта2005 г.) // Таможенные ведомости. 2001. № 2.

20. Конвенция о привилегиях и иммунитетах Евразийского экономического сообщества. Принята в г. Минске 31 мая 2001 г. решением № 17 Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества // СЗ РФ. 2005. № 47. Ст. 4829.

21. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Норвегия о международном автомобильном сообщении от 20 июня 2005 г.

22. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики о сотрудничестве в уничтожении запасов химического оружия в Российской Федерации от 14 февраля 2006 г.

23. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики о сотрудничестве в области предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций от 21 марта2006 г.

24. Конституция РФ. Кодифицированные нормативные акты

25. Конституция РФ. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.

26. Таможенный кодекс РФ от 18 июня 1993 г. № 5221-1 (в ред. от 22 июля 2005 г.) // Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. № 31; СЗ РФ. 2005. № 30 (ч.П). Ст. 3128.

27. Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. № 63-Ф3 (в ред. от 25 ноября 2008 г.) // СЗ РФ. 1996. № 25. Ст.2954; 2008. № 30 (чЛ). Ст.3601.

28. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 13 октября 2008 г.) // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340; 2008. № 42. Ст.4697.

29. Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (в ред. от 8 ноября 2008 г.) // СЗ РФ. 2002. № 1 (ч.1). Ст.1; 2008. № 45. Ст.5143.

30. Таможенный кодекс РФ от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ (в ред. от 26 июня 2008 г., с изм. от 24 ноября 2008 г.) // СЗ РФ. 2003. № 22. Ст.2066; 2008. № 26. Ст.3022.1. Законы

31. Федеральный конституционный закон от 21 июля 1994 г. № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» (в ред. 5 февраля 2007 г.) // СЗ РФ. 1994. № 13. Ст. 1447; 2007. № 7. Ст.829.

32. Федеральный конституционный закон от 26 февраля 1997 г. № 1-ФКЗ «Об уполномоченном по правам человека в Российской Федерации» (в ред. от 10 июня 2008 г.) // СЗ РФ. 1997.№ 9. Ст. 1011; 2008. № 24. Ст.2788.

33. Закон РСФСР от 4 июля 1991 г. № 1545-1 «Об иностранных инвестициях в РСФСР» // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. № 29. Ст.1008. В настоящее время утратил силу.

34. Закон РФ от 17 января 1992 г. № 2202-1 «О прокуратуре Российской Федерации» (в ред. от 24 июля 2007 г.) // СЗ РФ. 1995. № 47. Ст.4472; 2007. №31. Ст.4011.

35. Закона РФ от 26 июня 1992 г. № 3132-1 «О статусе судей Российской Федерации» (в ред. от 24 июля 2007 г., с изм. от 31 января 2008 г.) // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. № 30. Ст. 1792; 2008. № 6. Ст.540.

36. Закона РФ от 15 января 1993 г. № 4301-1 «О статусе Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации и полных кавалеров ордена Славы» (в ред. от 14 июля 2008 г.) // Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. № 7. Ст.247; СЗ РФ. 2008. № 29 (н.1). Ст.3410.

37. Закон РФ от 15 апреля 1993 г. № 4804-1 «О вывозе и ввозе культурных ценностей» (в ред. от 2 ноября 2004 г.) // Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. № 20. Ст.718; СЗ РФ. 2004. № 45. Ст.4377.

38. Закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (в ред. от 3 декабря 2007 г.) // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1993. № 23. Ст. 821; СЗ РФ. 2007. № 50. Ст.6234.

39. Федеральный закон от 8 мая 1994 г. № З-ФЗ «О статусе члена Совета Федерации и статусе депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации» (в ред. от 27 октября 2008 г.) // СЗ РФ. 1994. № 2. Ст.74; 2008. № 44. Ст.4996.

40. Федеральный закон от 13 марта 1995 г. № 31-ФЗ «О некоторых вопросах предоставления льгот участникам внешнеэкономической деятельности» // СЗ РФ. 1995. № 11. Ст.942.

41. Федеральный закон от 3 апреля 1995 г. № 40-ФЗ «О Федеральной службе безопасности» (в ред. от 4 декабря 2007 г.) // СЗ РФ. 1995. № 15. Ст. 1269; 2007. № 50. Ст.6241.

42. Федеральный закон от 11 августа 1995 г. № 135-Ф3 «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (в ред. от 30 декабря 2006 г.) // СЗ РФ. 1995. № 33. Ст.3340; 2007. № 1 (чЛ). Ст. 39.

43. Федеральный закон от 27 мая 1996 г. № 57-ФЗ «О государственной охране» (в ред. от 14 июля 2008 г.) // СЗ РФ. 1996. № 22. Ст. 2594; 2008. № 29 (чЛ). Ст.3418.

44. Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 114-ФЗ «О службе в таможенных органах Российской Федерации» (в ред. от 26 июня 2008 г.) // СЗ РФ. 1997. № 30. Ст.3586; 2008. № 26. Ст.3022.

45. Федеральный закон от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» (в ред. от 29 апреля 2008 г.) // СЗ РФ. 1999. № 28. Ст.3493; 2008. № 18. Ст. 1941.

46. Федеральный закон от 12 февраля 2001 г. № 12-ФЗ «О гарантиях Президенту Российской Федерации, прекратившему исполнение своих полномочий, и членам его семьи» (в ред. от 24 июля 2007 г.) // СЗ РФ. 2001. № 7. Ст.617; 2007. № 31. Ст. 4011.

47. Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (в ред. от 2 февраля 2006 г.) // СЗ РФ. 2003. № 50. Ст.4850; 2006. № 6. Ст.636.

48. Федеральный закон от 27 июля 2004 г. № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации» (в ред. от 29 марта 2008 г.) //

49. СЗ РФ. 2004. № 31. Ст.3215; 2008. № 13. Ст.11861

50. Федеральный закон от 20 августа 2004 г. № 113-Ф3 «О присяжных заседателях федеральных судов общей юрисдикции в Российской Федерации» (в ред. от 31 марта 2005 г.) // СЗ РФ. 2004. № 34. Ст.3528; 2005. № 14. Ст. 1211.

51. Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» (в ред. от 30 октября 2007 г.) // СЗ РФ. 2005. № 30 (ч.2). Ст.3127; 2007. № 45. Ст.5417.

52. Федеральный закон от 10 января 2006 г. № 16-ФЗ «Об особой экономической зоне в Калининградской области» (в ред. от 30 октября 2007 г.) // СЗ РФ. 2007. № 45. Ст.5417.

53. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (в ред. от 22 июля 2008 г.) // СЗ РФ. 2007. № 31. Ст. 4006; 2008. № 30 (чЛ). Ст. 3615.

54. Подзаконные нормативные акты и правоприменительные акты

55. Указ Президента РФ от 25 мая 1995 г. № 525 «Об отмене таможенного контроля на границе Российской Федерации с Республикой Беларусь» // СЗ РФ. 1995. № 22. Ст.2034.

56. Указ Президента РФ от 30 ноября 1995 г. № 1204 «О первоочередных мерах по поддержке экспортеров» // СЗ РФ. 1995. № 49. Ст.4776.

57. Указ Президента РФ от 22 июня 2006 г. № 637 «О мерах по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом»//СЗ РФ. 2006. № 26. Ст. 2820.

58. Перечень стран — пользователей схемой преференций Российской Федерации, утв. постановлением Правительства РФ от 13 сентября 1994 г. № 1057 (в ред. от 26 апреля 2008 г.) // СЗ РФ. 1994. №21. Ст.2400; 2008. №17. Ст.1900.

59. Федеральная программа развития экспорта, одобр. постановлением Правительства РФ от 8 февраля 1996 г. № 123 (с изм. от 24 августа 2002 г.) // СЗ РФ. 1996. № 8. Ст. 770; 2002. № 35. Ст.3382.

60. Постановление Правительства РФ от 4 декабря 1999 г. № 1335 «Об утверждении порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации» (в ред. от 26 июля 2006г.) // СЗ РФ. 1999. № 50. Ст.6221.

61. Концепция развития таможенных органов Российской Федерации, одобренная распоряжением Правительства РФ от 14 декабря 2005 г. № 2225-р // СЗ РФ. 2006. № 2. Ст. 260.

62. Постановление Правительства РФ от 23 декабря 2006 г. № 587 «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств-участников

63. Соглашений о Таможенном Союзе и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации» // СЗ РФ. 2007. № 1 (ч.2). Ст. 254.

64. Приказ ГТК РФ от 7 июля 1995 г. № 443 «Об отмене таможенного контроля и таможенного оформления товаров и транспортных средств, перемещаемых через границу Российской Федерации с Республикой Беларусь» // Таможенные ведомости. 1995. № 9.

65. Приказ ГТК РФ от 25 декабря 2003 г. № 1539 «О предоставлении тарифных преференций» (в ред. от 9 июля 2008 г.) Приложение № 2 // Таможенные вестник. 2004. № 4; 2008. № 15.

66. Инструкция о порядке заполнения пассажирской таможенной декларации, утв. приказом ГТК РФ от 18 мая 2004 г. № 590 // БНА федеральных органов исполнительной власти. 2004. № 26.

67. Порядок установления специальных упрощенных процедур таможенного оформления для отдельных лиц, утв. приказом Минэкономразвития РФ от 27 января 2005 г. № 9 // БНА федеральных органов исполнительной власти. 2005. № 11.

68. Приказ ФТС РФ от 11 августа 2006 г. № 762 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации» (в ред. от 4 сентября 2007 г.) // БНА федеральных органов исполнительной власти. 2006. № 45

69. Приказ ФТС РФ от 5 сентября 2006 г. № 842 «Об утверждении формы обязательства о подаче таможенной декларации и представлениинеобходимых документов и сведений» // БНА федеральных органов исполнительной власти. 2006. № 40.

70. Порядок декларирования физическими лицами товаров в конклюдентной форме, утв. приказом ФТС РФ от 22 ноября 2006 г. № 1208 // БНА федеральных органов исполнительной власти. 2007. № 4.

71. Приказ ФТС РФ от 11 декабря 2006 г. № 1298 «О декларировании отдельных видов товаров» // БНА федеральных органов исполнительной власти. 2007. № 28.

72. Указание ГТК РФ от 4 июня 1992 г. № 01-12/54 «Об освобождении от уплаты экспортной пошлины» // СПС «Консультант Плюс»

73. Письмо ФТС РФ от 25 июня 2005 г. № 01-06/ 1604 «О декларировании экспресс-грузов, помещаемых под таможенный режим экспорта» // Таможенный вестник. 2005. № 4.

74. Письмо ФТС РФ от 3 мая 2006 г. № 01-06/15085 «О перечне товаров, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации декларированию в письменной форме» // Таможенный вестник. 2006. № 11.

75. Письмо ФТС РФ от 30 мая 2006 г. № 01-06/ 18485 «О таможенном оформлении плодоовощной продукции, ввозимой из Республики Узбекистан» // Таможенный вестник. 2006. № 13.

76. Письмо ФТС РФ от 12 марта 2007 г. № 01-06/8631 «О направлении обзора практики рассмотрения жалоб» // Таможенные ведомости. 2007. № 8.

77. Телетайпограмма ФТС РФ от 28 декабря 2006 г. № ТФ-2666 «О декларировании товаров, происходящих из РФ и вывозимых в республику Белоруссия, и товаров, происходящих из республики Белоруссия и ввозимых в РФ» // СПС «Консультант Плюс»

78. Определение Верховного Суда РФ от 25 октября 2005 г. № 33-В05-6 // Бюллетень Верховного Суда РФ. 2006. № 7.

79. Постановление Президиума ВАС РФ от 3 октября 2006 г. № А47-16012/2004 АК-27 // Вестник ВАС РФ. 2007. № 1.

80. Постановление ФАС Поволжского округа от 13 октября 2005 г. № А57-2015/05 // СПС «Консультант Плюс»

81. Специальная литература Книги, монографии, учебники, учебные пособия

82. Алексеев С.С. Структура советского права. М., 1975.

83. Алиев A.A. Таможенное дело и развитие мировой экономики. СПб., 2003.

84. Артемов Н.М., Ашмарина Е.М., Ячменев Г.Г. Финансово-правовое регулирование внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации: Учебник. М., 2004.

85. Бакаева О.Ю., Матвиенко Г.В. Таможенное право России: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2007.

86. Балабанов И.Т., Балабанов А.И. Внешнеэкономические связи. М., 2001.

87. Баранов В.М. Поощрительные нормы советского социалистического права. Саратов, 1978.

88. Большой бухгалтерский словарь/Под ред. А.Н. Азрилияна. М., 1999.

89. Борисов К.Г. Международное таможенное право: учебное пособие. Изд. 2-е, доп. М., 2001.

90. Воронов Л. Свободная торговля и покровительственная система в России. М., 1891.

91. Габричидзе Б.Н. Практика применения Таможенного кодекса Российской Федерации. М., 1998.

92. Габричидзе Б.Н., Чернявский А.Г. Курс таможенного права Российской Федерации: Учебник для вузов: В 3-х частях. М., 2002.

93. Гусева Т.А. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности: правовое регулирование / Под ред. Н.И. Химичевой 2-е изд., перераб. и доп. М., 2007.

94. Дюрягин И .Я. Гражданин и закон. М., 1989.

95. Ершов А.Д., Сизова К.А. Льготы и преференции в таможенном деле: учеб. пособие. СПб., 2004.

96. Зеленцов А.Б. Административно-правовой спор: вопросы теории. М., 2005.

97. Зенкин И.В. Право Всемирной торговой организации: Учебное пособие. М., 2003.

98. История финансового законодательства России: учебное пособие / Отв. ред. И.В. Рукавишникова. М.- Ростов н/Д., 2003.

99. Кисловский Ю.Г. История таможни государства российского. М., 1995.

100. Козырин А.Н. Государственно-правовой механизм таможенной политики зарубежных стран. М., 1994.

101. Козырин А.Н. Комментарий к Закону Российской Федерации «О таможенном тарифе». М., 2001.

102. Козырин А.Н. Таможенное право России. Общая часть. М., 1995.

103. Комкова Г.Н. Конституционный принцип равенства прав и свобод человека в России / Под ред. В.Т. Кабышева. Саратов, 2002.

104. Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации / Под ред. Ю.Ф. Азарова и Г.В. Баландиной. М., 2004.

105. Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации / Под ред. А.Н. Козырина. М., 2004.

106. Корнилов Г.Д. Русско-финляндские таможенные отношения в конце XIX-началеXXв. Л., 1971.

107. Красноперова O.A. Налоговые льготы: Инструкция по применению. М., 2007.

108. Кудрявцев В.Н. Закон, поступок, ответственность. М., 1986.

109. Кулапов В.Л. Теория государства и права: учебное пособие. 4-е изд., испр. и доп. Саратов, 2005.

110. Кураков Л. П., Кураков В.Л., Кураков А.П. Экономика и право: словарь-справочник. М., 2004.

111. Лебедев В.А. Финансовое право: Учебник. Т.2. Золотые страницы финансового права России / Под ред. А.Н. Козырина. М., 2000.

112. Литовских A.M., Шевченко И.К. Терминологический словарь: финансы, денежное обращение и кредит. Таганрог, 2003.

113. Лодыженский К.И. История русского таможенного тарифа. СПб., 1886.

114. Лозбенко Л.А. Конвенциальное регулирование внешнеэкономической деятельности. М., 2000.

115. Малько A.B. Стимулы и ограничения в праве 2-е изд., перераб. и доп. М., 2004.

116. Малько A.B., Морозова И.С. Льготы в российском праве (Проблемы теории и практики). Саратов, 2004.

117. Малько A.B., Шундиков К.В. Цели и средства в праве и правовой политике. Саратов, 2003.

118. Мартынова М.А. Конкурентоспособность российских предприятий: возможности и угрозы при вступлении в ВТО. Монография. М., 2003.

119. Матвиенко Г.В. Административные процедуры в таможенном праве: Монография / Под ред. C.B. Запольского. М., 2008.

120. Морозова И.С. Правовые льготы: Учеб. пособие / Под ред. A.B. Малько. Саратов, 2004.

121. Морозова И.С. Основы теории правовых льгот / Под ред. A.B. Малько. Саратов, 2007.

122. Новоселов В.И. Законность актов органов управления. М., 1968.

123. Общая теория государства и права. Академический курс в 2-х т. / Под ред. М.Н. Марченко. Т.2. М., 1998.

124. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. 80 000 слов и фразеологических выражений. — 4-е изд., доп. М., 1997.

125. Петров Г.М. Поощрения в государственном управлении. Правовые аспекты. Ярославль, 1993.

126. Петров Д.Е. Отрасль права / Под ред. М.И. Байтина. Саратов, 2004.

127. Протасов В.Н. Правоотношение как система. М., 1991.

128. Райзберг Б. А., Лозовский JI. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь 5-е изд., перераб. и доп. М., 2006.

129. Рикардо Д. Начало политической экономии и налогового обложения. М., 1941.

130. Рукавишникова И.В. Метод финансового права / Отв. ред. Н.И. Химичева. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2006.

131. Словарь иностранных слов. М., 1989.

132. Словарь русского языка в 4-х т. Т. 2. М., 1982.

133. Соболев М.Н. Таможенная политика России во второй половине XIX века. Томск, 1911.

134. Таможенное законодательство стран Африки / Отв. ред. А.Н. Козырин. М., 1996.

135. Таможенное право: Учебник / Отв. ред. А.Ф. Ноздрачев. М., 2007.

136. Таможенный кодекс Российской Федерации с постатейными материалами Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур в редакции Протокола 1999 года / Под ред. JT.A. Лозбенко. М., 2004.

137. Тимошенко И.В. Таможенное право России. Ростов н/Д, 2002.

138. Трошкина Т.Н. Таможенные платежи: Учебно-практическое пособие. М., 2007.

139. Ушаков Д.М. Большой толковый словарь современного русского языка. М., 2006.

140. Храбсков В.Г. Таможня и закон. М., 1979.

141. Чернышов С.И., Худойкина Т.В. Таможенная политика и юридический конфликт. М., 1999.

142. Шапошников H.H. Таможенная политика России до и после революции. М-Л., 1924.

143. Статьи в научных журналах, сборниках научных трудов,материалы конференций

144. Абзалова Л.Ф. Международно-правовое регулирование миграционных процессов // Государственная власть и местное самоуправление. 2006. № 5.

145. Аграшенков A.B. Таможенная служба России в период модернизации: историко-правовой и политический аспекты // Ученые записки СПб. им. В.Б. Бобкова филиала РТА. 2005. № 1 (23).

146. Бакаева О.Ю. Институт льгот в таможенном праве (финансовый аспект) // Современное право. 2005 № 2.

147. Бакаева О.Ю. Таможенно-правовая политика Российской Федерации: концептуальные подходы // Таможенное дело. 2007. № 1.

148. Ведяхин В.М. Правовые стимулы: понятие, виды // Правоведение. 1992. № 1.

149. Графова Е.М. Национальная система преференций // Ученые записки СПб. им. В.Б. Бобкова филиала РТА. 2007. № 1 (27).

150. Гриценко В.В. Налоговые льготы как институт налогового права РФ // Финансовое право. 2003. № 3.

151. Давыдов А.Ю. Нужны ли России свободные экономические зоны? // США и Канада. Экономика. Политика. Культура. 2006. № 2.

152. Ким Каг Вон. Многостороннее применение принципа наибольшего благоприятствования // Вестник Московского университета. 2000.№ 3.

153. Кузнеченкова В.Е. Налоговые льготы как элемент правового статуса иностранных юридических лиц // Финансовое право. 2004. Юбилейный номер.

154. Кузнеченкова В.Е. Понятие и классификация налоговых льгот // Финансовое право. 2004. № 2.

155. Кузнеченкова В.Е. Стимулы в налоговом праве // Российское правовое государство: Итоги формирования и перспективы развития: В 5 ч. Часть 4: Финансовое право: Мат-лы Всерос. науч.-практ. конф. / Под ред. Ю.Н. Старилова. Воронеж, 2004.

156. Лайков С. Специальные упрощенные процедуры: что нужно знать участнику ВЭД? // Таможня. 2008. № 4 (195).

157. Ларионова В.А. Финансово-правовой механизм оффшорных зон // Право и экономика. 2007. №11.

158. Лемешев Е.В. Обеспечение собственной безопасности таможенных органов в системе общегосударственных мер противодействия коррупции // Современное право. 2007. № 4.

159. Макрусев В.В., Сафронов A.B. Проблемные вопросы содействия участникам внешнеторговой деятельности (таможенный аспект) // Форум: метод, сборник. Вып. 13. М., 2004.

160. Малиновская В.М. История российского законодательства о таможенном деле // Таможенное дело. 2006. № 2.

161. Морозова И.С. Место и роль льгот в правовой политике государства // Правоведение. 1997. № 4.

162. Ныкель В. Налоговые льготы и освобождения в юридической конструкции налога: основные теоретические вопросы в кн. Современные проблемы теории налогового права: Материалы международной научной конференции / Под ред. М.В. Карасевой. Воронеж, 2007.

163. Поленина C.B. Закон как средство реализации задач формирования правового государства // Теория права: новые идеи. Вып. 3. М., 1993.

164. Рыбаков О.Ю. Тенденции развития российской правовой политики // Правоведение. 2004. № 3.

165. Рыбалкин И. Таможенные льготы при ввозе имущества, вносимого в уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью: теоретические и практические аспекты // Хозяйство и право. 2000. № 10.

166. Савостин A.A. Характеристика административно-правового акта как формы выражения метода регулирования общественных отношений // Юрист. 2002. №2.

167. Сатина Э.А. Содержание правовых санкций // Научные труды. Российская академия юридических наук. Вып.б.В 3-х томах. Т.1. М., 2006.

168. Смбатян A.C. История развития международной торговли: двустороннее регулирование. // Международное публичное и частное право. 2001. №2.

169. Степанов А.Г. Налоговые льготы // Право и экономика. 2005. № 3.

170. Суменков С.Ю. Привилегия как политико-правовая категория // Право и политика. 2002. № 5.

171. Титова М.В. Проблемы правового регулирования налоговых льгот на современном этапе // Правоведение. 2002. № 5.

172. Усенко Е.Т. Принцип недискриминации и принцип наибольшего благоприятствования в международных отношениях// Внешняя торговля. 1960. № 7.

173. Хабриева Т.Я. Правовая политика государства в сфере миграции, населения // Миграционное право. 2006. № 1.

174. Халипов C.B. Таможенные льготы // Закон. 2004. № 11.

175. Халипов C.B. Таможенные режимы и специальные таможенные процедуры // Комментарий к Таможенному кодексу РФ и краткий словарь специальной терминологии. М., 2004.

176. Хрешкова В.В. Правовое регулирование таможенных льгот: основные понятия // Гражданин и право. 2006. № 4.

lawtheses.com

ISSN 2304-120X

ниепт

научно-методический электронный журнал

Филиппова А. Ю. Анализ представляемых льгот по уплате таможенных пошлин в Российской Федерации // Концепт. — 2015. — № 05 (май). -ART 15141. — 0,4 п. л. — URL: — ISSN 2304-120X.

ART 15141

УДК 336.244

Филиппова Алина Юрьевна,

студентка V курса ФГБОУ ВПО «Владимирский государственный университет имени Александра Гоигорьевича и Николая Гоигорьевича Столетовых», г. Владимир filippova.alina17@vandex.ru

Анализ представляемых льгот по уплате таможенных пошлин

в Российской Федерации

Аннотация. В статье представлены социально-экономические аспекты. Приведен анализ представляемых таможенными органами льгот по уплате таможенных пошлин в Российской Федерации, обозначены проблемы и пути их решения в процессе предоставления таможенными органанами льгот при уплате таможенных пошлин. Ключевые слова: предоставление льгот, таможенные пошлины, торгово-экономические отношения, таможенное дело, таможенная политика, внешнеэкономическая деятельность.

Раздел: (04) экономика.

Проводимые в России реформы не имеют аналогов в мировой практике по своим Ma^Ta6aM и срокам проведения. Все эти изменения глобальным образом затронули и сферу внешнеэкономической деятельности. Среди направлений, знaчение которых за последние годы постоянно возрастает, можно выделить таможенное дело и таможенную политику, которые являются составной частью внутренней и внешней политики государства. Таможенная политика становится вaжным фактором формирования экономических oтнoшений как внутри страны, так и внешнеэкономической деятельности.

Таможенно-тарифное регулирование внешней торговли России является одним из вaжнeйших экономических методов управления. Принятие 21 мая 1993 г. и вступление в ^лу с 1 июля 1993 г. Закона Российской Федерации № 5003-I «О Таможенном тарифе» уcилилo знaчение таможенно-тарифного регулирования, его элементов.

Принятием данного закона была установлена главная цель — установление порядка формирования и применения таможенного тарифа, а также определение таможенной стоимости, страны происхождения товаров, вопросы тарифных льгот и др.

Вопросы таможенно-тарифной политики регулируются рядом международных договоров, соглашений, конвенций, в которых определены на многосторонней основе многие принципы, пpaвила, условия, организационная база таможенно-тарифной системы. Oдним из направлений, получившим широкое распространение в мировой практике, является система предоставления рaзнoгo рода преференций, в том чисте cвязанных со страной происхождения .

Под преференциями понимаются особые таможенные льготы, предоставляемые при ocуществлeнии торгово-политических отношений Российской Федерации с иностранными государствами. Допускаются по таможенному тaрифу Российской Федерации в виде: освобождения от уплаты таможенной пошлины; снижения ставок таможенных пошлин; установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товаров.

Тарифные квоты на преференциальный ввоз товаров не могут устанавливаться индивидуально для лица (группы лиц), осуществляющего ввоз товаров на таможенную территорию Российскойской Федерации.

Тарифные преференции устанавливаются исключительно по решению Правительства Российской Федерации. Такие льготы устанавливаются в отношении вcех товаров или их отдельных видов .

о

Huem

научно-методический электронный >курнал

ISSN 2304-12QX

Филиппова А. Ю. Анализ представляемых льгот по уплате таможенных пошлин в Российской Федерации // Концепт. — 2015. — № 05 (май). -ART 15141. — 0,4 п. л. — URL: — ISSN 2304-120X.

B целях унификации правил, определяющих происхождение товаров развивающихся стран при предоставлении тарифных преференций, было заключено Соглашение об унифицированных правилах, определяющих происхождение товаров развивающихся стран при предоставлении тарифных преференций в рамках общей системы льгот.

Тарифные преференции предоставляются на товары, происходящие из развивающихся стран, на которые распространяется тарифный преференциальный режим, при непосредственной закупке в этих странах.

Товар рассматривается как непосредственно закупленный, если импортер закупил его у фирмы, зарегистрированной в развивающейся стране, на которую распространяется тарифный преференциальный режим.

Товары, происходящие из развивающихся стран, на которые распространяется тарифный преференциальный режим, подлежат прямой отгрузке в страну, представляющую тарифные преференции.

Правилам прямой отгрузки отвечают также товары, перевозимые через территорию одной или нескольких стран вследствие географических, транспортных, технических или экономических причин и при временном складировании их на территории этих стран с условием, что товары все время находятся под таможенным контролем стран транзита.

В удостоверение происхождения товара в развивающейся стране, на которую распространяется тарифный преференциальный режим, производитель или экспортер представляет декларацию-сертификат о происхождении товара по форме «А», принятой в рамках общей системы преференций.

Сертификат предоставляется вместе с другими документами при таможенном досмотре, но не позднее чем за год после поставки товара. В удостоверение происхождения небольших партий товара представление сертификата о происхождении не требуется, но экспортер может вместо сертификата о происхождении товаров декларировать страну происхождения товара на счете-фактуре или других приложенных к товару сопроводительных документах.

Национальная система льгот включает в сабя три основных элемента:

— Перечень развивающихся стран, пользующихся льготами Российской Федерации.

— Перечень наименее развитых стран, пользующихся льготами Российской Федерации.

— Список товаров, на которые льготы не распространяются.

В удостоверение происхождения товаров из данной страны таможенный орган вправе требовать представления документов, подтверждающих происхождение товаров, в случаях, если стране происхождения данных товаров Российская Федерация предоставляет тарифные льготы в соответствии с международными договорами или законодательством Российской Федерации.

В указанном случае документ, пoдтверждающий страну происхождения товаров, представляется таможенному органу одновременно с представлением таможенной декларации. При этом предоставление тарифных преференций может быть обусловлено необходимостью представления сертификата о происхождении товара по определенной форме, предусмотренной международными договорами Российской Федерации или законодательством Российской Федерации.

Актуальность проблемы предоставления тарифных льгот на сегодняшний момент не вызывает сомнения: это отражается в увеличении объемов ввозимых товаров рассматриваемых на предоставление преференций, расширении географии ввоза.

Но при этом предоставление тарифных льгот должно сопровождаться строгим контролем, что подтверждается Законом РФ «О Таможенном тарифе», и, следовательно, данный механизм должен работать в Российской Федерации для насыщения

ISSN 2304-120X

ниепт

научно-методический электронный журнал

Филиппова А. Ю. Анализ представляемых льгот по уплате таможенных пошлин в Российской Федерации // Концепт. — 2015. — № 05 (май). -ART 15141. — 0,4 п. л. — URL: — ISSN 2304-120X.

рынка, с одной стороны, с другой — оказания экономической помощи странам, которым предоставляются тарифные преференции.

Нормы многосторонних межправительственных соглашений о снижении ограничений в международной торговле, заключенных ведущими торговыми странами мира, регулирующие применение преференциальных отношений между развитыми странами, носят достаточно жесткий характер. Они пoзволяют исключать из предоставления льгот «слабые» секторы экoнoмики лишь в течение периoда зоны свободной торговли или таможенного союза .

Применение льгот к ввозу товара на рынок создает экспортерам серьезные преимущества пo сравнению с конкурентами и не только позволяет избежать уплаты таможенных пошлин или существенно снизить их уровень, но и в ряде случаев даже выводит такой импорт из-под действия антидемпинговых пошлин и количественных ограничений .

В этих условиях повышенное значение имеет создание административных механизмов, обеспечивающих нормальное функционирование льгот, в частности, сведение к минимуму случаев их нарушения. EC (Европейский союз) не только сам является таможенным союзом, но и, как уже было отмечено, предоставляет преференции (в договорной или односторонней форме) подавляющему большинству государств и территорий, в результате чего около половины импорта Российской Федерации является преференциальным.

Однако, несмотря на предпринятые усилия по линии двусторонних соглашений, стандартизацию преференциальных правил происхождения и модификацию схемы общей системы преференций, масштабы нарушений при использовании льготных режимов растут, что приводит к недоборам доходов в бюджете и нарушениям конкуренции.

Наиболее типичными нарушениями такого рода в практике Российской Федерации являются: предоставление недействительных или фальсифицированных документов, заведомо неверная таможенная классификация товара, декларирование ложной таможенной стоимости, нарушение правил определения происхождения товара. По степени серьезности выделяются нарушения последнего типа, которые, как правило, с наибольшим трудом поддаются выявлению.

Они, в свою очередь, бывают двух основных видов:

1) предоставление подлинных сертификатов происхождения, но для товаров, в действительности не происходящих из страны-бенефициара;

2) предоставление подлинных сертификатов, но для товаров, которые лишь частично произведены в стране-бенефициаре и не содержат необходимой для льготы доли местной добавленной стоимости .

Законодателем не случайно используется формула «при обнаружении признаков того, что заявленные сведения недостоверные». Это означает, что любые сомнения таможенных органов, предполагающие субъективное мнение должностного лица таможенного органа, заменены на конкретное основание о наличии определенных фактов, т. е. выявление признаков, свидетельствующих о возможном нарушении таможенного законодательства.

Наличие неподтвержденных признаков не может служить основанием для того, чтобы потребовать документы, подтверждающие страну происхождения товара. У таможенных органов остается право «сомневаться» в недостоверности заявленных сведений, но такие сомнения должны быть обоснованны.

С учетом того, что в ТК ТС отношения между декларантом и таможенным органом строятся на строго юридических процедурах, такие сомнения должны быть мотивированными, оформлены в письменном виде с предложением предоставить необхо-

ISSN 2Э04-120Х

ниепт

научно-методический электронный журнал

Филиппова А. Ю. Анализ представляемых льгот по уплате таможенных пошлин в Российской Федерации // Концепт. — 2015. — № 05 (май). -ART 15141. — 0,4 п. л. — URL: — ISSN 2304-120X.

димые документы, подтверждающие страну происхождения товаров, в установленный таможенным органом срок.

Новая логика состоит в том, что в качестве основного документа, который вправе требовать таможенные органы в целях подтверждения происхождения товаров, используется декларация о происхождении товара.

Что же касается сертификата о происхождении товара, то он может служить документом, подтверждающим происхождение товара, только в случаях, определяемых Правительством Российской Федерации.

По наиболее серьезным нарушениям расследования проводятся непосредственно Комиссией Европейского союза в сотрудничестве с государствами-членами. По признанию самой КЕС (Комиссии Европейского союза), действующие методы контроля позволяют выявить лишь незначительную часть нарушений, а реальный ущерб гораздо больше.

Европейскому союзу пока не удалось взять под контроль использование существующих таможенных льгот.

Решение проблемы зависит прежде всего от налаживания прямого диалога c импортерами, которые, как правило, имеют достаточную информацию как об истинной тaмoженнoй классификации и стоимости товара, так и о его происхождении.

Новый, все более дифференцированный подход к различным по уровню развития странам-бенефициарам национальных схем тарифных преференций давно является актуальным и уже проводится в жизнь многими странами. Россия также должна пойти по этому пути, что, с одной стороны, увеличило бы в перспективе поступления в бюджет от импортных таможенных пошлин, а с другой стороны, повысило бы эффективность российской схемы тарифных преференций как торгово-политического инструмента в отношениях с третьим миром .

России следовало бы пойти по пути совершенствования системы преференций на основе схем, используемых в Европейском союзе и США.

Принятие в России упрощенного подхода к изменению системы преференций путем исключения ряда прогрессивно развивающихся стран не приведет к ожидаемому бюджетному эффекту .

Фискальные цели в рамках реформирования российской системы преференций можно было бы достичь без особого ущерба для всего комплекса отношений России с соответствующими странами в случае исключения из российской схемы ряда наиболее «чувствительных» товарных групп. Это соответствовало бы и интересам защиты отечественных производителей .

Внесение существенных изменений в российскую схему тарифных преференций политически и экономически допустимo лишь на основе разработки новой, с учетом международных обязательств и мирового опыта, схемы тарифных преференций, сохранив при этом достаточно широкий страновой охват, но существенно уточнив товарную номенклатуру, размеры и механизм предоставления льгот и отказа от них.

Такой подход способствовал бы дальнейшему совершенствованию национальной схемы тарифных преференций в целях превращения ее в действительно эффективный механизм регулирования торговых отношений с развивающимися странами.

Опыт EC свидетельствует, что одной из центральных проблем функционирования преференциальных режимов, даже в условиях существования отлаженной и технически хорошо оснащенной системы таможенного контроля, являются нарушения правил использования льгот, прежде всего путем декларирования лoжного происхождения товара.

Ежегодный ущерб для российского бюджета от подобных нарушений может составить сотни миллионов долларов. Эффективность борьбы с этими нарушениями

ISSN 2304-120X

ниепт

научно-методический электронный журнал

Филиппова А. Ю. Анализ представляемых льгот по уплате таможенных пошлин в Российской Федерации // Концепт. — 2015. — № 05 (май). -ART 15141. — 0,4 п. л. — URL: — ISSN 2304-120X.

определяется прежде всего тем, насколько отлажен механизм функционирования каждого из действующих преференциальных торговых режимов.

При этом чем прозрачнее граница между участниками интеграционной группировки (как, например, между государствами — членами ЕС или между Россией и ее партнерами по таможенному союзу), тем выше ответственность национальных таможенных органов .

Ссылки на источники

1. Закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-I «О таможенном тарифе».

2. www.customs.ru — официальный сайт ФТС России.

3. Свинухов В. Г., Сенотрусова С. В. Правовое регулирование предоставления льгот и преференций при уплате таможенных платежей. — М.: Изд. РГТЭУ, 2009. — 163 с.

4. — Таможенный брокер.

5. Бакаева О. Ю., Кочубей И. С. Льготы в таможенном законодательстве // Право и экономика. -2008. — № 5.

6. Таможенный кодекс Таможенного союза, статья 74. — URL:

7. Романова Е. В. Таможенные платежи. — СПб.: Питер, 2005. — URL:

8. Свинухов В. Г., Сенотрусова С. В. Указ. соч.

9. Письмо Минфина России от 09.04.2014 № 03-00-РЗ/16236 «О применении льгот, предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения».

10.

Alina Filippova,

Student, Vladimir State University after Alexander and Nicholas Stretovych, Vladimir filippova.alina17@yandex.ru

The analysis of presented exemptions from payment of customs duties in the Russian Federation Abstract. The paper deals with social-economic aspects. The author analyzes customs exemptions in the Russian Federation, singles out problems and possible ways of their solution.

Key words: exeption, customs duties, commercial and economic relations, customs case, customs policy,

foreign trade activities

References

1. Zakon RF ot 21 maja 1993 g. № 5003-I “O tamozhennom tarife” (in Russian).

2. www.customs.ru — oficial’nyj sajt FTS Rossii (in Russian).

3. Svinuhov, V. G. & Senotrusova, S. V. (2009) Pravovoe regulirovanie predostavlenija l’got ipreferencij pri uplate tamozhennyh platezhej, Izd. RGTJeU, Moscow, 163 p. (in Russian).

4. — Tamozhennyj broker (in Russian).

5. Bakaeva, O. Ju. & Kochubej, I. S. (2008) “L’goty v tamozhennom zakonodatel’stve”, Pravo i jekonomika, № 5 (in Russian).

6. Tamozhennyj kodeks Tamozhennogo sojuza, statja 74. Available at: (in Russian).

7. Romanova, E. V. (2005) Tamozhennye platezhi, Piter, St. Petersburg. Available at: (in Russian).

8. Svinuhov, V. G. & Senotrusova, S. V. (2009) Op. cit.

9. Pis’mo Minfina Rossii ot 09.04.2014 № 03-00-RZ/16236 “O primenenii l’got, predusmotren-nyh mezhdu-narodnymi soglashenijami ob izbezhanii dvojnogo nalogooblozhenija” (in Russian).

10. (in Russian).

Рекомендовано к публикации:

Стрельцовым Р. С., кандидатом экономических наук; Горевым П. М., кандидатом педагогических наук, главным редактором журнала «Концепт»

Поступила в редакцию 02.03.15 Получена положительная рецензия 14.03.15

Received Received a positive review

Принята к публикации 14.03.15 Опубликована 31.05.15

Accepted for publication Published

© Концепт, научно-методический электронный журнал, 2015 © Филиппова А. Ю., 2015

www.e-koncept.ru

cyberleninka.ru

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ 5
1.1. Общая характеристика таможенных платежей 5
1.2. Установление льгот по уплате таможенных платежей 18
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ ЛЬГОТ ПО УПЛАТЕ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН И НАЛОГОВ НА ДИНАМИКУ ИМПОРТА И ЭКСПОРТА И ПОСТУПЛЕНИЕ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ 31
2.1. Анализ объемов импорта и экспорта в РФ и влияние на них льгот по уплате таможенных пошлин и налогов 31
2.2. Анализ поступления таможенных платежей и влияние на них льгот по уплате таможенных пошлин и налогов 40
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ЛЬГОТ ПО УПЛАТЕ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН И НАЛОГОВ 47
3.1. Пути совершенствования государственного регулирования льгот по уплате таможенных пошлин и налогов 47
3.2. Оценка влияния совершенствования государственного регулирования льгот по уплате таможенных пошлин и налогов на динамику ВЭД 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 71
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 76

ВВЕДЕНИЕ

Глубокие, коренные по своей сущности политические и социально-экономические преобразования, осуществляемые в современной России за последние полтора-два десятилетия, обусловили серьезное изменение роли и степени значимости многих областей деятельности и сфер управления, составляющих фундамент жизни российского общества.
Среди таких областей, значение которых постоянно возрастает, особое место занимает таможенное дело, являющееся инструментом обеспечения экономических интересов государства, его устойчивого и динамического развития, национальной экономической безопасности.
Эти цели достигаются в результате проведения целенаправленной тамо-женной политики государства по регулированию внешнеэкономической дея-тельности, объема, структуры и условий экспорта и импорта через установление соответствующего режима перемещения товаров и транспорт-ных средств через таможенную границу.
Значимость этой политики очевидна, если учесть, что в современном мире эффективность и жизнеспособность любой сколько-нибудь развитой национальной экономики немыслимы без тесной интеграции в мировую экономику. В свою очередь такая интеграция предполагает приемлемое соотношение экспорта и импорта, с помощью которых национальная экономика получает новые ресурсы, стимулы и импульсы для дальнейшего развития.
Эффективность применения льгот по уплате таможенных платежей определяется государственной политикой, ростом совокупного дохода общества, таможенным контролем и экономией денежных средств участников ВЭД. Одним из направлений государственной политики в РФ является увеличение совокупного дохода национального производства. Такая политика может допускать возможность сокращения государственных доходов от внешнеэкономической деятельности (ВЭД), если снижение таможенных пошлин или их отмена на определенные товары и услуги способствует росту совокупного дохода общества.
В целях активизации и поощрения международной торговли, привлече-ния инвестиционных и иных ресурсов государство устанавливает льготы по уплате таможенных платежей. Предоставление льгот в конечном итоге влияет на ценовые характеристики товаров и может привести к увеличению объемов международной торговли. Объектом исследования дипломной работы является система льгот по уплате таможенных платежей, а предметом исследования — зависимость импорта, экспорта и динамики таможенных платежей от льгот по уплате таможенных платежей. Цели исследования: изучить теоретические аспекты уплаты таможенных платежей, выполнить анализ влияния льгот по уплате таможенных пошлин и налогов на динамику импорта и экспорта и поступление таможенных платежей, разработать мероприятия по совершенствованию государственного регулирования льгот по уплате таможенных пошлин и налогов.
Задачи исследования:
1. Дать общую характеристику таможенных платежей.
2. Исследовать вопросы установления льгот по уплате таможенных платежей.
3. Выполнить анализ объемов импорта и экспорта в РФ и влияние на них льгот по уплате таможенных пошлин и налогов.
4. Выполнить анализ поступления таможенных платежей и влияние на них льгот по уплате таможенных пошлин и налогов.
5. Определить пути совершенствования государственного регулирования льгот по уплате таможенных пошлин и налогов.
6. Выполнить оценку влияния совершенствования государственного регулирования льгот по уплате таможенных пошлин и налогов на динамику импорта и экспорта и поступление таможенных платежей.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2011).
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. от 07.12.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.02.2012).
3. «Таможенный кодекс Таможенного союза» (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17) (ред. от 16.04.2010).
4. Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ (ред. от 11.07.2011) «О таможенном регулировании в Российской Федерации».
5. Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 165-ФЗ «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров» (в ред. от 11.07.2011).
6. Закон РФ «О таможенном тарифе» (в ред. от 08.12.2010).
7. Андриашин Х.А. Таможенное право: учебник для вузов – М.: ЗАО «Юстицинформ». – 2009. – 150 с.
8. Афонин П.Н., Гамидуллаев С.Н. Таможенные риски: интеллектуальный анализ и управление. Монография. СПб: Изд-во Политехн. ун-та, 2010. – 450 с.
9. Бабин Э. П. Основы внешнеэкономической политики. М.: Экономика, 2007 – 239 с.
10. Баринов В. Т. Справочная книга инспектора валютных операций коммерческих банков. М.: Менатеп-Информ, 2009. – 780 с.
11. Блинов Н. М., Бочорадзе Ю. И., Кисловский Ю. Г. Служебная деятельность таможенных органов Российской Федерации в чрезвычайных ситуациях: Учебное пособие. М.: РИО РТА, 2009. – 320 с.
12. Блинов Н. М., Съедин С. И. Таможенный менеджмент: Учебное пособие. М.: РИО РТА, 2010. – 319 с.
13. Бобков В. Б. Таможенное законодательство Российской Федерации : Сборник. М.: Терминал, 2012. – 187 с.
14. Борисов К. М. Международное таможенное право. М.: Издательство Российского университета дружбы народов, 2010. – 320 с.
15. Буглай В. Б., Ливенцев Н. Н. Международные экономические отношения. М.: Финансы и статистика, 2008. – 322 с.
16. Бутенко Е. А. Основные таможенные термины. Русско-английский толковый мини-словарь. М.: РИО РТА, 2011. – 114 с.
17. Бутов Я. В. Таможенная политика России и её осуществление во второй половине XIX века. М.: РИО РТА, 2011. – 311 с.
18. Бакаева О.Ю. Правовое регулирование деятельности таможенных органов в Российской Федерации: Дис. … д. ю.н. Саратов, 2010. – 150 с.
19. Бакаева О.Ю., Кочубей И.С. Льготы в таможенном законодательстве // Право и экономика. — 2011. — №4. – С.13-16.
20. Бакаева О.Ю. Таможенное право: Учеб. – М.: Норма, 2008. – 250 с.
21. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учеб. пособие. — М., 2007. – 144 с.
22. Бекяшев К.А., Моисеев Е.Г. Таможенное право: Учеб. – М.: Велби; Проспект, 2008. – 450 с.
23. Борисов К.Г. Международное таможенное право. — М.Норма, 2010. – 170 с.
24. Вершинин А.П. Внешнеторговое право. Введение в правовое регулирование внешнеэкономической деятельности. — М.: Издательство НОРМА, 2011. – 357 с.
25. Валютное регулирование в России: Сборник. Под ред. Базарова Т. П. М.: ЮНИТИ, 2008. – 450 с.
26. Внешнеэкономическая деятельность предприятия. Основы: Учебник для ВУЗов. Под ред. Стровского Л. Е. М.: ЮНИТИ, 2011. – 419 с.
27. Габричидзе Б. Н. Российское таможенное право. Учебник для вузов. М.: Норма, 2008. – 317 с.
28. Габричидзе Б. Н. Таможенное право. М.: БЕК, 2009. – 137 с.
29. Габричидзе Б. Н., Зобов В.Е. Таможенная служба в РФ. М., 2011. – 299 с.
30. Голощапов Н. А. Таможенный контроль. М.: Экзамен, 2012. – 114 с.
31. Графова Л. Л. Русско-английский толковый словарь основных таможенных терминов. М.: РИО РТА, 2008. – 520 с.
32. Драганов В.Г. Основы таможенного дела. – М., 2007. – 187 с.
33. Дюмулен И.И. Международная торговля. Тарифное и нетарифное регулирование. — М.: ВАВТ, 2010. – 328 с.
34. Кисловский Ю. Г. История таможни государства Российского. — М.: Автор, 2005. – 410 с.
35. Кисловский Ю. Г. Таможенное право. — М.: Автор, 2012. – 718 с.
36. Козыкин А. Ф., Самойленко П. И. Сборник нормативных актов, регулирующих деятельность таможенных и других правоохранительных органов России. М.: РИО РТА, 2011. – 320 с.
37. Козырин А. Н. Таможенное право России: Учебное пособие. М.: СПАРК, 2008. – 711 с.
38. Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации. Под ред. А. Н. Козырина. М.: СПАРК, 2009. – 987 с.
39. Красавина Л.Н. Международные валютно-кредитные и финансовые отношения. М.: ИНФРА-М, 2010. – 218 с.
40. Краткий внешнеэкономический словарь-справочник. М.: Международные отношения, 2009. – 111 с.
41. Краткий таможенный словарь. Под общ. ред. Н. М. Блинов. М.: РИО РТА, 2011. – 357 с.

xn--b1admmflbe.xn--p1ai

Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования«Сибирский государственный аэрокосмический университет  имени академика М.Ф. Решетнева»(СибГАУ) 

 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

по дисциплине «» 

на тему «» 

 
 
 
 
 
 

                                                        Выполнил:                                                   
                                                                           студент группы ТД-
                                                                                                                                               
                                                                           Проверил:
                                                                            
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Красноярск 2011      Содержание

     Введение…………………………………………………………………….3

    2. Роль тарифных  льгот в системе государственного  регулирования ВЭД….13          2.1. Сущность государственного регулирования ВЭД…………………13          2.2. Тарифные льготы в системе таможенно–тарифного регулирования ВЭД……………………………………………………………………………….16Заключение……………………………………………………………………….22Список использованной литературы……………………………………………24 
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     

         Введение

         Характер и задачи внешнеэкономического, в том числе тарифного регулирования тесно связано с общей экономической обстановкой в стране, с внутренними и внешними условиями ее развития.
         Таможенно —тарифное регулирование внешней торговли России является одним из важнейших экономических методов управления. Принятие в мае 1993 г. и вступления в силу с 1 июля 1993 г. Закона РФ “О Таможенном тарифе” усилило роль и значимость таможенно — тарифного регулирования, его составных элементов. Принятием данного закона была установлена главная цель, это установление порядка формирования и применения таможенного тарифа, а также определение таможенной стоимости, страны происхождения товаров, вопросы тарифных льгот и др. 
    Вопросы таможенно — тарифной политики регулируется рядом международных договоров, соглашений, конвенций, в которых определены на многосторонней основе многие принципы, правила, условия, организационная база Таможенно – тарифной системы. 
    Одним из направлений, получившего широкое распространение в мировой практике является система предоставления разного рода льгот. 
    Актуальность проблемы предоставления тарифных льгот на сегодняшний момент не вызывает сомнения: это отражается в увеличение объемов ввозимых товаров претендующих на предоставление преференций, расширение географии ввоза.
         Но при этом предоставление тарифных льгот должно сопровождаться строгим контролем, а также оговорками о защитных мерах, чтобы избежать возможности нанесения слишком значительного ущерба стране, со стороны конкурирующих стран третьего мира, поставляющих дешевые товары, из-за крайне низкого в этих странах уровня заработной платы.
         Объект данной курсовой работы – тарифная льгота, как инструмент государственного регулирования.
         Предмет работы – общественные отношения, возникающие при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Таможенного союза, связанные с применением тарифных льгот при осуществление таможенно-тарифного регулирования.
         Главная цель – выяснить каким образом  тарифные льготы влияют на внешнюю торговлю.
         В связи с этим выявлены приоритетные задачи:
         1. обозначить сущность и назначение  таможенных льгот;
         2. исследовать отдельный институт  таможенных льгот – тарифные  льготы;
         3. рассмотреть понятие государственного  регулирования внешнеэкономической деятельности;
         4. проследить какое место тарифные  льготы занимают в системе  таможенно-тарифного регулирования  ВЭД. 
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     

             Большая российская юридическая энциклопедия определяет таможенные льготы как преимущества, предоставляемые юридическим и физическим  лицам при ввозе, вывозе или транзите товаров, ценностей, личных вещей, других предметов. Несколько другое определение дается в учебной литературе. Некоторые авторы характеризуют таможенные льготы как определенные законодательством преимущества лицам, осуществляющим таможенные операции, состоящие в освобождении в процессе перемещения ими товаров (ввоза и вывоза) от таможенных платежей. Но последнее определение не совсем полное. На самом деле освобождение от уплаты лишь таможенных пошлин и сборов – это тарифные льготы. А понятие таможенные льготы включает в себя еще и применение упрощенной процедуры пропуска через таможенную границу товаров, личных вещей, либо полного неприменения таких процедур, наделение правом на ввоз в страну либо вывоз из нее каких-либо предметов, перемещение которых через границу по общему правилу запрещено.
               По юридической природе таможенные  льготы делятся на конвенционные, имеющими своей основой международный договор, и односторонние, устанавливаемые государством в одностороннем порядке. 
             Условно все таможенные льготы можно подразделить на льготы представителям иностранных  государств и их работникам и иным иностранным лицам.
             В зависимости от того, в какой области  таможенного дела делается исключение смягчающего характера, таможенные льготы можно разделить на:

               Льготы  по таможенному декларированию и таможенному контролю предоставляются в отношении товаров и транспортных средств, находящихся в собственности представительств иностранных государств и международных организаций, должностных лиц и вспомогательного персонала таких представительств и организаций, представительств ряда иностранных фирм, их сотрудников, а также членов их семей и заключаются в освобождении перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации этими лицами товаров и транспортных средств от определенных форм таможенного контроля и в упрощении процедуры их таможенного декларирования. Законодательными актами Российской Федерации такого рода льготы могут предоставляться и отдельным российским лицам (Президенту РФ, депутатам Федерального Собрания РФ и др.).
               К этой категории льгот относятся  и привилегии, выражающиеся в освобождении от административной и уголовной  юрисдикции определенных лиц из числа  вышеуказанных, в том числе при  совершении ими нарушений таможенных правил и преступлений, производство дознания по которым отнесено к компетенции таможенных органов.
               Льготы  по уплате таможенных платежей предоставляются  Таможенного союза (далее ТС) на условиях взаимности или в одностороннем порядке в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу, в виде возврата ранее уплаченной таможенной пошлины и иных налогов и сборов, освобождения от их уплаты, снижения ставок таможенных пошлин и установления квот на преференциальный ввоз и вывоз из России товаров. Она также могут предоставляться как российским, так и иностранным лицам в зависимости от целей перемещения ими товаров через таможенную границу ТС. 

             
                 Следует различать понятия «таможенная льгота» и «тарифная льгота». Под таможенной льготой понимается любая льгота, касающаяся правил, установленных таможенным законодательством (льготы по таможенному оформлению, таможенному контролю и т. д.), в том числе и льгота по уплате таможенных платежей, к которым помимо таможенной пошлины отнесены НДС, акцизы и другие обязательные платежи, взимаемые в связи с перемещением товара через таможенную границу.
                 Тарифная  льгота подразумевает льготное налогообложение  в связи с взиманием только таможенной пошлины, ставка которой  содержится в таможенном тарифе (отсюда и название — тарифная льгота).
                 Таким образом, понятие таможенной льготы шире понятия тарифной льготы.
                 Статья 34 Закона РФ «О таможенном тарифе» содержит определение тарифной льготы. В соответствии со ст. 19 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» таможенная пошлина отнесена к числу федеральных налогов. Таким образом, тарифная льгота, предполагающая сокращение размера подлежащей уплате таможенной пошлины, — конкретное проявление льготного налогообложения.
                 Тарифные льготы в отношении товаров устанавливаются рядом законодательных актов Комиссии Таможенного союза, Решениями Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества, а также национальным законодательством РФ, например Законом «О таможенном тарифе», постановлениями Правительства и законодательными актами Федеральной Таможенной Службы. В отдельных случаях тарифные льготы могут предоставляться по решению Президента РФ (в форме указа или распоряжения).
                 Тарифные  льготы не могут носить индивидуального характера. Запрет индивидуализации тарифных льгот отвечает принципам государственного регулирования внешнеторговой деятельности и, в частности, принципу равенства участников внешнеторговой деятельности и их недискриминации.
                 Тарифная  льгота представляет собой инструмент реализации торговой политики Таможенного союза, используемый как в одностороннем порядке, так и на условиях взаимности. В последнем случае льгота может содержаться как в международном договоре (международное право), так и акте российского таможенного законодательства (внутреннее право). В соответствии со ст. 38 Закона «О таможенном тарифе» норма международного договора (соглашения), участником которого является Российская Федерация, имеет преимущественную силу по сравнению с аналогичной нормой внутреннего законодательства.
                 Под льготами по уплате таможенных платежей понимаются в Таможенном кодексе  Таможенного союза:
                 1) тарифные преференции;
                 2) льготы по уплате таможенных пошлин;
                 3) льготы по уплате налогов;
                 4) льготы по уплате таможенных  сборов.
                 Тарифные  преференции представляются в соответствии с законодательством и (или) международными договорами государств – членов  Таможенного союза.
                 Виды  тарифных льгот, порядок и случаи их предоставления, определяются в  соответствии ТК ТС и (или) международными договорами государств – членов Таможенного союза.
                 Льготы  по уплате налогов и таможенных сборов, определяются законодательством государств – членов  Таможенного союза.
                 В Законе «О таможенном тарифе» закреплены основные виды тарифных льгот:
                 а) возврат ранее уплаченной пошлины;
                 б) освобождение от уплаты пошлины;
                 в) снижение ставки пошлины;
                 г) установление тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.
                 Следует отметить, что список льгот, содержащихся в Законе РФ «О таможенном тарифе», не является исчерпывающим. Например, в Таможенном кодексе предусмотрена такая разновидность тарифных льгот, как отсрочка или рассрочка уплаты таможенной пошлины. Эта льгота относится к формам налогового кредита и характеризуется возвратностью и платностью. За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты по ставкам, устанавливаемым Центральным банком РФ по предоставляемым этим банком кредитам.
                 Решение об отсрочке или рассрочке уплаты таможенной пошлины принимается  таможенным органом, производящим таможенное оформление.
                 Эта льгота не может применяться по отношению  к лицам, предпринимавшим попытку  уклониться от уплаты таможенных платежей. Не предоставляется отсрочка и рассрочка  уплаты таможенной пошлины физическим лицам. Максимальный срок отсрочки или  рассрочки не может превышать двух месяцев со дня принятия таможенной декларации.
                 Еще одна форма таможенно-тарифной льготы — применение единых ставок таможенных платежей. Упрощенный, льготный порядок  перемещения физическими лицами товаров, не предназначенных для  производственной или иной коммерческой деятельности, включает полное освобождение от таможенных платежей или применение единых ставок таможенных платежей. Единые ставки таможенных платежей при применении льготного порядка перемещения применяются в отношении всех категорий товаров независимо от уровня их налогообложения и страны происхождения, за исключением товаров, происходящих и ввозимых из государств — участников СНГ (в последнем случае применение таможенных платежей определяется международными договорами Российской Федерации и основанными на них нормативными правовыми актами российского законодательства). Если таможенное законодательство предусматривает использование единых ставок таможенных платежей, лицо не вправе требовать применения общего порядка таможенно-тарифного регулирования.
                 Объектами освобождения от пошлины являются:
                 а) транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимое для их нормальной эксплуатации на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенное за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств;
                 б) предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, вывозимое за пределы таможенной территории России для обеспечения деятельности российских и арендованных (зафрахтованных) российскими лицами судов, ведущих морской промысел, а также продукция их промысла, ввозимая на таможенную территорию России;
                 в) товары, ввозимые на таможенную территорию России или вывозимые с этой территории для официального или личного пользования представителями иностранных государств, физическими лицами, имеющими право на беспошлинный вывоз таких предметов на основании международных соглашений или законодательства Российской Федерации;
                 г) валюта Российской Федерации, иностранная  валюта (кроме используемой для нумизматических  целей), а также ценные бумаги в соответствии с законодательными актами Российской Федерации;
                 д) товары, подлежащие обращению в собственность  государства в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
                 е) товары, ввозимые на таможенную территорию России и вывозимые с этой территории в качестве гуманитарной помощи, в целях ликвидации последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий; учебные пособия для бесплатных учебных, дошкольных и лечебных учреждений;
                 ж) товары, ввозимые на таможенную территорию России и (или) вывозимые с этой территории в качестве безвозмездной помощи и (или) на благотворительные цели по линии государств, правительств, международных организаций, включая оказание технического содействия;
                 з) товары, перемещаемые под таможенным контролем в режиме транзита через таможенную территорию России и предназначенные для третьих стран;
                 и) товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации физическими  лицами и не предназначенные для производственной или иной коммерческой деятельности в соответствии с ТК.
                 Полный  перечень дан в статье 35 Закона «О таможенном тарифе».
                 Законодательством регулируется порядок предоставления тарифных преференций. В статье 36 урегулирован порядок предоставления тарифных преференций по таможенному тарифу при осуществлении торговополитических отношений Российской Федерации с иностранными государствами.
                 Законом «О таможенном тарифе» установлен порядок предоставления тарифных льгот (то есть льгот по уплате таможенной пошлины) применительно к ряду категорий  товаров, ввозимых на российскую таможенную территорию и вывозимых с нее.
                 Цель  предоставления тарифных льгот, предусмотренных — успешная реализация торговой политики Российской Федерации.
                 Поскольку данный Закон был принят раньше Таможенного  кодекса РФ, а тем более ранее Таможенного кодекса Таможенного союза, в данной норме не уточняется, о каких конкретно таможенных процедурах идет речь. Вышеприведенному определению соответствуют следующие таможенные процедуры: реимпорт, таможенный транзит, переработка на таможенной территории, переработка под таможенным контролем, временный ввоз (вывоз), переработка вне таможенной территории, реэкспорт.
                 При осуществлении торговой политики Российской Федерации в пределах ее таможенной территории допускается предоставление тарифных льгот в виде возврата ранее уплаченной пошлины, снижения ставки пошлины и освобождения в исключительных случаях от пошлины в отношении товаров:

               
               
               

              2. Роль тарифных  льгот в системе  государственного  регулирования ВЭД2.1. Сущность государственного  регулирования ВЭД 

                   В современных условиях государство активно регулирует внешнеэкономические связи в национальных интересах. Рыночной системе хозяйства в принципе больше соответствуют экономические инструменты регулирования внешнеэкономических связей, прежде всего таможенные пошлины, налоги и т. д. 

                   В условиях рыночной экономики внешнеэкономическая  деятельность, имеющая предпринимательский  характер, в целом подчиняется  общедозволительному (а не разрешительному) правовому режиму. Участники такой деятельности подчиняются только определённым в нормах права правилам рынка. Следовательно, воздействие на внешнеэкономическую деятельность происходит в двух уровнях: саморегуляция посредством спроса и предложения и регламентированное правом государственное регулирование ВЭД как системы общественных отношений, возникающих в этой сфере. 
                   Методы государственного регулирования внешнеэкономической деятельности:

                     С помощью пошлин государство стремится  рационализировать структуру импорта. Изменения таможенного тарифа, которые проводятся довольно часто, вызывают неоднозначную реакцию общественности. В этой сфере сталкиваются интересы различных социальных групп. Видимо, главное здесь, чтобы государство своими внешнеторговыми ограничениями не создавало во внутренней экономике зоны монопольного господства местных производителей и в то же время не допускало разорения важных с народнохозяйственно точки зрения отраслей из-за импорта иностранной продукции. Найти оптимальное соотношение мер регулирования для решения этих задач, защитить стратегические интересы страны — одна из важных целей внешнеэкономической политики государства. 
                     Правовыми формами государственного регулирования  являются нормативные правовые акты и индивидуальные правовые акты в  сфере регулирования внешнеэкономических  отношений. Основным видом ВЭД и, соответственно, предметом правового регулирования является внешнеторговая деятельность. 
                     Правовая  основа системы государственного регулирования  именно этой деятельности получила самостоятельное  закрепление на законодательном  уровне.
                     Существующий  ныне у большинства государств обширный арсенал инструментов внешнеэкономической политики позволяет им активнее влиять как на формирование структуры и направления развития собственных внешнеэкономических связей, так и на внешнеторговую политику других государств. Главной задачей внешнеэкономической политики является создание благоприятных внешнеторговых условий для развития промышленного производства внутри страны.
                     Государственное регулирование ВЭД в Российской Федерации строится на принципах:

                       Государственное регулирование ВЭД осуществляется с помощью широкого круга мер, число которых постоянно растет. Все разнообразие применяемых государством инструментов влияния на внешние экономические связи может быть определенным образом систематизировано.
                       Во-первых, все меры могут быть разделены  в зависимости от направленности действия на экономические и административные методы, протекционистские и либерализационные. Протекционистские меры направлены на защиту внутреннего рынка от иностранной конкуренции.
                       Меры  либерализации, в противоположность  этому, направлены на снятие, снижение ограничений во внешней торговле, что приводит к росту конкуренции  со стороны иностранных компаний. В современной мировой экономике и в политике любого государства постоянно присутствуют эти две противоречивые тенденции — протекционизм и либерализация.
                       Во-вторых, все меры, в зависимости от характера  воздействия на экономические процессы, могут быть разделены на прямые и косвенные. К прямым могут быть отнесены меры прямого ограничения экспорта и/или импорта, в частности — установление квот, лицензий, эмбарго и др. К косвенным могут быть отнесены меры, которые воздействуют на экономические процессы через экономические интересы их участников.
                       В целом в процессе государственного регулирования внешнеэкономической  сферы происходит постепенный отказ  от применения административных мер и переход к экономическим мерам.
                       2.2. Тарифные льготы в системе таможенно–тарифного регулирования ВЭД
                       Под тарифным регулированием понимается комплекс мер (методов), основанных на использовании ценового фактора воздействия на внешнеторговый оборот. Система таможенно-тарифного регулирования включает применение ввозных таможенных пошлин, иных налогов, уплата которых является условием помещения ввозимых товаров под режим выпуска для свободного обращения.
                        и т.д……………..

                  www.webkursovik.ru

                  2 года ago

                  Добавить комментарий

                  Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *