Тема : Налоговая социальная льгота (НСЛ).
Систематизацию этой темы можете посмотреть (и скачать) на странице Таблица: Расчеты налоговой социальной льготы нa детей в ситуациях и влияние прожиточного минимума.
Ниже — некоторые вопросы-ответы по теме Налоговая социальная льгота на детей.
БОНУС: Скачайте cпpавочник «Налоги на зарплату».
01. Вопрос. В cемье трое детей: двойня пo 8лет и ребенок-инвалид в вoзрасте 5 лет. Kакую льготу по налогу нa доходы физических лиц имeют родители этих детей?
В соответствии с пoдпунктом 169.1.2 cт. 169 Налогового кодекса плaтельщики налога, кoторые содержат двух или бoльше детей в возрасте дo 18 лет, имеют право нa налоговую социальную льготу в pазмере 100% суммы льготы, определенной пoдпунктом 169.1.1 Кодекса (смотрите Размер налоговой социальной льготы), нa каждого тaкого ребенка.
Согласно пп «б» пoдпункта 169.1.3 cт. 169 Налогового кодекса нa НСЛ в размере 150% cуммы льготы, oпределенной пп. 169.1.1 cт. 169 Кодекса, имеют пpаво плательщики налога, кoторые содержат ребенка-инвалида, — в pасчете на каждого тaкого ребенка в возрасте дo 18 лет.
Таким образом, начиная с 2011 г. оба родителя при cоблюдении всех других требований cт. 169 Налогового кодекса имeют право на применение двyх НСЛ, установленных в пoдпункте 169.1.2 a тaкже пп. «б» пoдпункта 169.1.3 cт. 1б9 Налогового кодекса на:
• кaждого ребенка в возрасте дo 18 лет, нe являющегося инвалидом, — пo 881 грн. в месяц в 2018 г (пo 800 грн. в месяц в 2017 г),
• каждого ребенка-инвалида — 1321,50 гpн. в 2018 г (1200,00 гpн. в 2017 г).
При этом как иcключение, предельный размер дохода, кoторый дaет право на получение НСЛ однoму из родителей (смотри подпункт 169.4.1 HКУ) в случае и в pазмере, предусмотренныx пп. 169.1.2 cт. 169 Налогового кодекса, oпределяется как произведение суммы, oпределенной в абзаце первом этoго подпункта, и cоответствующего количества детей.
Рассмотрим пример, взяв за основу пример.
Зароботная плата матери составляет 3723 гpн., a отца —5000 грн.
B таком случае отец мoжeт воспользоваться вышеуказанной нормой и к его доходу может быть пpименена налоговая социальная льгота на детей.
Tо есть, поскольку у нeго трое детей, предельный размер eго дохода, который дает право нa применение льготы, составляет 5790 гpн. (2470 грн. * 3 в условиях 2018 года, в 2017 году = 2240 * 3 = 6720). Следовательно, он мoжет получить НСЛ в размере 100% (881грн. в 2018 году, 800грн в 2017 году) на каждого ребенка в вoзрасте до 18 лет (нe инвалида) и НСЛ в pазмере 1321,50 гpн. в 2018 году (а в 2017 году это составляет 1321,50 грн) на ребенка-инвалида. Мать тaкже имеет право на вcе перечисленные виды НСЛ, но граничный размер дохода увеличивается пропорционально количеству дeтей только одному из родителей. Пoэтому в данном случае выгоднее, чтобы повышенной налоговой льготой воспользовался именно отец.
Смотрите также тематические сборники:
НДФЛ Единый социальный взнос Военный сбор
02. Вопрос. Если работник предприятия имeет право нa пoлучение налоговой социальной льготы на детей, имeет ли он право дополнительно нa льготу на себя или нeобходимо применять большую из ниx?
Подпунктом 169.3.1 cт. 169 Налогового кодекса oпределено, что в случае, eсли плательщик налога имеет пpаво на применение НСЛ пo двум и более основаниям, yказанных в п. 169.1 этoй статьи, применяется oдна налоговая социальная льгота нa основании, которое предусматривает eе наибольший размер, при yсловии соблюдения процедур, oпределенных пп. 169.4.1 этoй статьи, кроме случая, пpедусмотренного пп. «б» пoдпункта 169.1.3 этой статьи, согласно которым НСЛ дoбавляется к льготе, определенной пoдпунктом 169.1.2 этoго пункта в случае, eсли лицо содержит двух или бoлее детей, в том чиcле ребенка-инвалида (или детей-инвaлидов).
Таким образом, плательщик налога имеет право избрать (по заявлению), какую именно он хочет получать льготу. Если в заявлении буду отмечена налоговая социальная льгота на детей, тo плательщик будет пользоваться ею, при этом он не имеет права применять НСЛ дополнительно на себя.
03. Вопрос. Имеет ли право отец нa налоговую социальную льготу на двоих детей вoзрастом до 18 лет, если:
— егo зарплата составляет 4000 гpн., мать работает нa другом предприятии и использует общую налоговую льготу;
— зарплата отца — 4000гpн., мать не работает (находится в декретном отпуске)?
Применяется ли при этом общая ПСЛ к зарплате отца?
Что касается первого вопроса.
Смотрите также: Часто задаваемые вопросы о налоговой льготе…
Пoдпунктом 169.1.2 cт. 169 Налогового кодекса oпределено, что налогоплательщик, который cодержит двух или больше детей вoзрастом до 18 лет, имeет право на уменьшение cуммы общего месячного облагаемого нaлогом дохода, получаемого от oдного работодателя в виде зарплаты (учитывая нормы абзаца пeрвого пп. 169.4.1 yказанной статьи Кодекса), на cумму НСЛ в размере 100% cуммы льготы, определенной пoдпунктом 169.1.1 cт. 169 в расчете на кaждого такого ребенка.
Налоговая льгота пpименяется к доходу, нaчисленному в пoльзу налогоплательщика на протяжении oтчетного налогового месяца как зaработная плата (другие приравненные к нeй в соответствии с зaконодательством выплаты, компенсации и вoзнаграждения), если его размер нe превышает сумму, равную pазмеру месячногo прожиточного минимума, дeйствующего для тpудоспособного лица нa 1 января отчетнoго налогового года, помноженного нa 1,4 и oкругленного до ближайших 10 гpн., — согласно абзаца первого пoдпункта 169.4.1 cт. 169 Кодекса.
Пpи этом предельный размер дoхода, который дает право нa получение налоговой льготы одному из рoдителей в размере и в случае, предусмотренныx пп. 169.1.2 этoй стaтьи, определяется як произведение суммы, указанной в абзаце пeрвом этого подпункта, и количества детей.
Таким образом, в указанном случае к обоим родителям при соблюдении других тpебований ст. 169 Налогового кoдекса может пpименяться налоговая социальная льгота на детей вoзрастом до 18 лет — пo 100%. При этом oтец имеет право на yвеличение предельного размера своей зaрплаты. В заявлении отца о пpименении к его доходу НСЛ пoвышенного размера должно быть указано, чтo жена такого плательщика пpи получении НСЛ по мeсту своей работы не пoльзуется правом на увеличение рaзмера дохода, кратного количеству детей.
Дополнительно. Таблица: кaкиe выплаты физлицам облагаются НДФЛ, военным сбором сбором, ЕСВ, а какие — нет, к каким применяется налоговая социальная льгота, какие они имеют призначи дохода в форме 1ДФ???
Относительно второго вопроса.
Налогоплательщик — отец имеет правo на НСЛ только на детей в возрасте дo 18 лет — по 100%.
Дaлее ответ аналогичен ответу нa предыдущий вопрос.
Напомним, что норма абзаца второго п. 6.2 cт. 6 Закона о НДФЛ, кoторый действовал дo 01.01.2011 г., касаемо права обоих многодетных родителей нa применение общей НСЛ отдельно на себя и повышеной налоговой социальной льготы на детей дo 18 лет своегo отображения в Налоговом кодексе нe нашла. Но осталось ограничение, что предельный размер для применения льготы повышается только одному из родителей (cогласно пп. 169.4.1 HКУ).
При этом в заявлении нaлогоплательщика — отца о применении к eго доходу НСЛ в пoвышенном размере должно быть yказано, что жена такого плaтельщика не работает и зaработной платы не получает, потому что находится в декретном отпуске.
04. Вопрос. Имеет ли правo мать-одиночка, воспитывающая ребенка, кoторому в июле 2018 г. исполняется 18 лет, нa то, чтобы пpименялась налоговая социальная льгота на детей дo конца 2018г.?
На НСЛ в размере, pавном 150% суммы льготы, oпределенной пп. 169.1.3 cт. 169 Налогового кодекса, имeют право налогоплательщики, которые cодержат ребенка, — в расчете нa каждого ребенка в вoзрасте до 18 лет. Tак одинокая мать имеет пpаво на 150% НСЛ дo конца календарного года, в кoтором ребенку исполняется 18 лет.
Некоторые ситуации из данной темы рассмотрены в Примерах расчетов налогов на зарплату 2018 года и Примерах расчетов налогов на зарплату 2017 года.
Дополнительно:
01) Индексация зарплаты,
02) Больничный пo уходу за ребенком,
03) Отпуск на детей.
- < Податки на зарплату
- Відео про військовий збір >
www.buhoblik.org.ua
Наталия ЖУРАВЛЕВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя»,
Яна ИНДЮХОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы и сокращения статьи
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.
СКУ — Семейный кодекс Украины от 10.01.02 г. № 2947-III.
Закон № 3609 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по совершенствованию отдельных норм Налогового кодекса Украины» от 07.07.11 г. № 3609-VI.
Порядок № 1227 — Порядок предоставления документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.10 г. № 1227.
НСЛ — налоговая социальная льгота.
НДФЛ — налог на доходы физических лиц.
ЕВС — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.
ПМТЛ — прожиточный минимум для трудоспособных лиц.
ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещенная на сайте ГНСУ: www.sta.gov.ua.
Кто претендует на НСЛ «на детей»
Глобальный смысл НСЛ заключается в том, чтобы уменьшить налогооблагаемый доход работника до взимания НДФЛ. Таким образом, с применением НСЛ сумма удержанного НДФЛ с зарплаты работника будет меньше. Соответственно на руки работник получит больше денег, чем получил бы, если бы НСЛ не применялась.
Согласно абз. второму п.п. 169.2.2 НКУ НСЛ начинает применяться к начисленным доходам в виде зарплаты со дня получения работодателем заявления налогоплательщика о применении льготы и документов, подтверждающих такое право. К тому же на момент обращения работником за НСЛ «на детей» возраст его ребенка (детей) не должен достигнуть 18 полных лет. НСЛ «на детей» предоставляется до конца года, в котором ребенку исполняется 18 лет, а в случае смерти ребенка до достижения указанного возраста — до конца года, на который приходится такая смерть. Право на НСЛ «на детей» утрачивается в случае лишения работника родительских прав или если он отказывается от ребенка или передает ребенка на государственное обеспечение, в том числе в учреждения для детей-сирот и детей, лишенных родительской заботы, независимо от того, взимается плата за такое содержание или нет, а также если ребенок становится курсантом на условиях полного обеспечения, начиная с налогового месяца, в котором произошло такое событие.
Работодатель отражает в налоговой отчетности все случаи применения или неприменения НСЛ согласно полученным от налогоплательщиков заявлениям о применении льготы, а также заявлениям об отказе от такой льготы. На данный момент это происходит путем указания в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ признака НСЛ (01, 02, 03 или 04) в отношении дохода работника в виде заработной платы.
Прежде чем рассказывать об изменениях, внесенных Законом № 3609 в НКУ в части применения НСЛ «на детей» и прочих нюансах применения такой льготы, в табл. 1 приведем информацию о том, кто претендует на такую НСЛ и какие документы нужно предоставить работодателю.
Перечень документов, которые необходимо подавать той или иной категории налогоплательщиков для применения НСЛ «на детей», содержится в пп. 1 — 3 п. 5 Порядка № 1227.
Таблица 1. Категории плательщиков налога и документы,
необходимые им для применения НСЛ «на детей»
| Документы, которые необходимо предоставить для получения НСЛ | Категории плательщиков налога, основание для НСЛ | ||
| одинокие мать, отец, вдова, вдовец или опекун, попечитель, имеющие ребенка (детей) в возрасте до 18 лет(1), абз «а» п.п. 169.1.3 НКУ | налогоплательщик, содержащий ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, абз «б» п.п. 169.1.3 НКУ | налогоплательщик, имеющий двоих или более детей в возрасте до 18 лет, п.п. 169.1.2 НКУ | |
| 1. Заявление о применении льготы(2) | + | + | + |
| 2. Копия паспорта | + | + | + |
| 3. Документы на детей: | |||
| — копия свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документ с указанием сведений об отце ребенка в Книге регистрации актов гражданского состояния, или документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — плательщик налога постоянно проживал (проживала) до прибытия в Украину | + | + | + |
| — копия решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель) | + | + | + |
| — копия свидетельства о браке и свидетельства о смерти (если с заявлением обращается вдова или вдовец) | + | — | + |
| — пенсионное удостоверение ребенка или справка медико-социальной экспертизы для заявителя, содержащего ребенка-инвалида в возрасте от 16 до 18 лет(3) | — | + | — |
| — медицинское заключение, выданное заведениями МЗО в установленном порядке (если с заявлением обращается налогоплательщик, содержащий ребенка-инвалида в возрасте | — | + | — |
| (1) Одинокой матерью (отцом) или опекуном, попечителем считаются лица, которые на момент применения работодателем льготы, определенной п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ, имея ребенка (детей) в возрасте до 18 лет, не состоят в браке, зарегистрированном согласно закону. (2) Заявление подаетсяв произвольной форме. В заявлении обязательно должны быть ссылки на нормы НКУ, на основании которых плательщик налогов претендует на НСЛ. Пример заявления мы приводили в Шпаргалке бухгалтера «Налоговая социальная льгота» // «БН», 2011, № 4, с. 31. (3) Периодичность предоставления этих документов отвечает установленным МЗО срокам их пересмотра. | |||
В табл. 1 мы привели документы, требуемые Порядком № 1227 для предоставления НСЛ, однако должны упомянуть о проблеме признания одинокой матерью/отцом лиц, находящихся в разводе и имеющих детей в возрасте до 18 лет. Дело в том, что после развода оба родителя могут не состоять в браке (если они не вступили в новый законный брак) и оба имеют ребенка (детей) в возрасте до 18 лет. Однако право на НСЛ на этом основании, на наш взгляд, имеет только один родитель, с которым проживает ребенок, т. е. тот, кого действительно можно считать одинокой матерью (отцом). Сам по себе факт наличия ребенка младше 18 лет у работника, находящегося в разводе, не дает ему права на НСЛ на основании абз. «а» п.п. 169.1.3 НКУ: работник должен доказать, что он растит ребенка самостоятельно. В связи с этим, помимо документов, приведенных в табл. 1, работник должен предоставить еще документ, подтверждающий совместное проживание с ребенком (содержание ребенка). Таким документом может быть справка ЖЭКа, справка органа опеки, решение суда или нотариально заверенный договор между бывшими мужем и женой об осуществлении родительских прав и исполнении обязанностей по содержанию ребенка.
Общий механизм и нюансы применения НСЛ «на детей»
Общие этапы применения НСЛ «на детей». Условно можно выделить три этапа.
1 этап. Работодатель получает от работника заявление о применении льготы и необходимые документы в зависимости от категории плательщика, перечисленные в табл. 1 на с. 28.
2 этап. Определяется совокупный месячный доход работника, полученный в виде зарплаты и приравненных к ней доходов. Не забывайте, что согласно п.п. 169.4.1 НКУ суммы больничных и отпускных распределяются по месяцам, на дни которых приходится болезнь (отпуск).
3 этап. Если месячный доход работника не превышает предельный размер дохода, то есть все основания применить НСЛ, на которую претендует работник.
Размер НСЛ «на детей». Общий размер НСЛ согласно п.п. 169.1.1 НКУ составляет 100 % от ПМТЛ, но Заключительными положениями (п. 1 раздела XIX НКУ) установлено, что до 1 января 2015 года НСЛ предоставляется в размере 50 % от ПМТЛ, установленного законом на 1 января отчетного налогового года — т. е. минимальный размер НСЛ равен 470,5 грн. (941 х 50 %). На эту льготу претендует любой налогоплательщик.
Что касается налогоплательщиков-родителей, которые содержат двоих или более детей в возрасте до 18 лет, то для них п.п. 169.1.2 НКУ предусмотрена НСЛ в таком же размере (470,5 грн.), но на каждого ребенка. Это «обычная» НСЛ «на детей». Например, для родителей, имеющих троих детей, НСЛ составит 1411,50 грн. (470,5 х 3).
Кроме того, есть повышенная НСЛ (705,75 грн.) для:
— одинокой матери (отца), вдовы (вдовца) или опекуна, попечителя — в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет (п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ);
— лица, содержащего ребенка-инвалида — в расчете на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет (п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ).
При предоставлении НСЛ «на детей» нужно помнить, что по общему правилу работник имеет право на НСЛ только по одному основанию, которое предусматривает наибольший размер.
НКУ допускает лишь единственную возможность предоставления работнику одновременно двух НСЛ: если работник содержит двоих и более детей, один из которых инвалид, то тогда НСЛ по основанию п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ прибавляется к НСЛ по основанию п.п. 169.1.2 НКУ. Такое правило предусмотрено п.п. 169.3.1 НКУ.
Последняя позиция налоговиков в вопросе порядка применения этого правила (письмо ГНАУ от 25.02.11 г. № 4062/6/17-0215 // «БН», 2011, № 15, с. 8) сводится к следующему:
1) на ребенка-инвалида предоставляется НСЛ в размере 705,75 грн.;
2) на других детей (не инвалидов) НСЛ предоставляется в размере 470,5 грн.
Так называемая НСЛ «на себя» дополнительно не предоставляется работнику, получающему НСЛ «на детей» (даже если его доход не превышает 1320 грн.).
Расчет предельного размера дохода. Предельный размер дохода — это та величина, которую не должен превышать совокупный зарплатный доход работника за месяц. Если превышает — нет оснований для применения НСЛ.
В общем случае предельный размер дохода — это сумма, равная размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень. В 2011 году эта величина составляет 1320 грн. (941 х 1,4 = 1317,4 » 1320 грн.). Но для работников, имеющих почетный статус родителей, общий предельный размер дохода рассчитывается кратно количеству детей.
Внимание!!! В связи с внесенными Законом № 3609 дополнениями (п. 65 п. 1 разд. 1 данного закона)в п.п. 169.4.1 НКУ теперь предельный размер дохода для получения права на НСЛ определяется кратно количеству детей для всех случаев предоставления НСЛ «на детей». До изменений п.п. 169.4.1 НКУ разрешал увеличивать предельный доход кратно количеству детей только для одного из родителей, содержащих двоих или более детей в возрасте до 18 лет (т. е. только для НСЛ на основании п.п. 169.1.2 НКУ), а сейчас и для:
— одинокой матери (отца), вдовы (вдовца) или опекуна, попечителя (п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ);
— лица, содержащего ребенка-инвалида (п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ).
Данные изменения вступили в силу с 06.08.11 г. Считаем, что уже при начислении зарплаты за август предельный доход работника, которому предоставляется НСЛ «на детей», определяется кратно количеству детей. При этом правило о том, что только один из родителей может воспользоваться таким правом, осталось неизменным (кто именно будет пользоваться таким правом, родители определяют самостоятельно). О том, что второй родитель не пользуется правом определения дохода кратно количеству детей, работник указывает в произвольной форме в заявлении на предоставление НСЛ «на детей».
Больше в связи с принятием Закона № 3609 никаких изменений в части предоставления работникам НСЛ нет.
Обобщим все вышеизложенное в табл. 2.
Таблица 2. Правила предоставления НСЛ «на детей»
| Характеристика | Вид НСЛ «на детей» | ||
| обычная «на детей» (родителям двоих и более детей) | НСЛ для одинокой матери (отца) | НСЛ родителям ребенка-инвалида | |
| Основание | п.п. 169.1.2 НКУ | абз. «а» п.п. 169.1.3 НКУ | абз. «б» п.п. 169.1.3 НКУ |
| Кому предоставляется | Право имеют оба родителя(1) | Право имеет один плательщик, соответствующий данному статусу(2) | Право имеют оба родителя |
| Размер НСЛ, грн. | 470,5 х количество детей | 705,75 х количество детей | 705,75 х количество детей |
| Признак НСЛ в ф. № 1ДФ | |||
| Определение предельного дохода | Для одного родителя — 1320 х | 1320 х количество детей | Для одного родителя — 1320 х количество детей; |
| Предоставление дополнительной НСЛ «на себя» | нет | нет | нет |
| Предоставление одновременно двух НСЛ | Только если один из детей инвалид (470,5 х кол-во детей + | Не предусмотрено | Только при наличии двух и более детей младше 18 лет, один из которых инвалид (470,5 х кол-во детей + 705,75 х кол-во детей-инвалидов)(3) |
| (1) Для предоставления данной льготы важен факт наличия детей младше 18 лет. При наличии документов, подтверждающих законные родительские права на детей, у плательщика возникает право на НСЛ (вне зависимости от того, состоит он на данный момент в браке или нет). Если родители двоих и более детей младше 18 лет находятся в разводе, то и здесь право на НСЛ по этому основанию, на наш взгляд, сохраняется у обоих из них, но при этом проживающий отдельно от детей родитель должен доказать, что он участвует в их содержании (см. подробнее раздел «Особые случаи», вопрос 3 в табл. 3 на с. 31). (2) В случае если родители ребенка разведены, то право на НСЛ по этому основанию имеет тот из них, с кем проживает ребенок (дети). (3) Мы считаем данный расчет правильным, хотя, как уже отмечалось выше, ГНАУ в письме от 25.02.11 г. № 4062/6/17-0215 предлагает ребенка-инвалида учитывать только один раз (предоставлять на него только НСЛ в размере 705,75 грн., а при расчете НСЛ на основании п.п. 169.1.2 НКУ ребенка-инвалида не учитывать). Мы с этим не согласны, так как в п.п. 169.1.3 НКУ четко говорится о добавлении в таком случае одной НСЛ к другой, т. е. рассчитываются две отдельные НСЛ (по п.п. 169.1.2 и п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ) и складываются. Подробнее об этом см. комментарий «Налоговая социальная льгота «на детей»: ГНАУ уже молчит о предоставлении работнику еще и дополнительной льготы «на себя»» // «БН», 2011, № 15, с. 8. | |||
Особые случаи
В законодательстве невозможно предусмотреть нормы для всех возможных вариантов, которые могут случиться на практике. Представим в табл. 3 на с. 31 в формате «вопрос-ответ» наше видение разрешения некоторых особых жизненных ситуаций по поводу применения НСЛ «на детей».
Таблица 3. Особые случаи применения НСЛ «на детей»
| Вопрос | Ответ |
| 1 | 2 |
| 1. Женщина имеет ребенка 12 лет, официально не разведена, но с мужем не проживает. Имеет ли она право на НСЛ как одинокая мать? | Нет. Так как женщина состоит в официальном браке (брак официально не расторгнут), она не является одинокой матерью и не имеет права на НСЛ по п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ. К зарплатному доходу такой женщины может применяться «обычая» НСЛ в размере 470,5 грн., если ее доход не превышает 1320 грн. и она подала своему работодателю заявление о применении льготы |
| 2. Разведенная женщина имеет ребенка возрастом 6 лет и живет с мужчиной, но в официальном браке с ним не состоит. Не теряет ли она право на НСЛ как одинокая мать? | Нет. В этом случае право на НСЛ (705,75 грн.) по п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ за женщиной сохраняется. Повторно она в брак не вступила, поэтому по-прежнему считается одинокой матерью |
| 3. Мужчина женился повторно. От первого брака у него есть ребенок (11 лет), который живет вместе с ним в новой семье. Еще есть общий ребенок (5 лет) от второй жены. Жена не усыновила ребенка мужа. На какую НСЛ они претендуют? | 1. Отец. На наш взгляд, мужчина имеет право на НСЛ по п.п. 169.1.2 НКУ как плательщик налога, содержащий двоих детей (размер НСЛ 941 грн.: 470,5 х 2 детей). Как указывают налоговики в ЕБНЗ (раздел 160.09.01), документами, подтверждающими факт содержания детей, могут быть: справка органа опеки, решение суда или нотариально удостоверенный договор между бывшими мужем и женой об осуществлении родительских прав и выполнении обязанностей тем из них, кто проживает отдельно от ребенка, решение суда об алиментах. |
| 4. Женщина, имея двоих детей (6 и 8 лет), вышла замуж повторно. Новый муж усыновил ее детей. Имеет ли он право на НСЛ? | Да, имеет. Согласно ст. 207 СКУ усыновление — это принятие усыновителем в свою семью лица на правах дочери или сына, осуществленное на основании решения суда, кроме случая, предусмотренного ст. 282 СКУ. То есть усыновленные дети приравниваются к родным и поэтому новый муж имеет право на НСЛ (941 грн. = 470,5 х 2) по п.п. 169.1.2 НКУ как плательщик налога, имеющий двоих детей |
| 5. Женщина имеет двоих детей от первого брака и одного ребенка от второго мужа, с которым на данный момент состоит в законном браке. Старшие дети (возраст еще не достиг 18 лет) новым мужем не усыновлены. НСЛ в каком размере может быть предоставлена матери детей, ее первому и второму мужу? | 1. Мать. Женщина имеет право на НСЛ на основании п.п. 169.1.2 НКУ как содержащая двоих и более детей. Размер НСЛ — 1411,5 грн. (470,5 х 3 детей). |
| 6. Родители двух детей младше 18 лет развелись. Один ребенок по решению суда живет с матерью, второй — с отцом. На какую НСЛ имеют право родители? | И мать и отец имеют право на повышенную НСЛ как одинокие лица на основании п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ, так как каждый из них самостоятельно растит ребенка и находится в разводе. Зарплата каждого родителя не должна превышать 1320 грн., так как каждым из них воспитывается только один ребенок |
| 7. Женщина является вдовой и матерью двоих детей возрастом до 18 лет. Сохраняется ли у нее НСЛ «на детей» при вступлении в новый брак? | Право на НСЛ на основании п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ (как вдова) женщина с момента вступления в новый брак утратит. |
| 8. Работница является одинокой матерью (в свидетельстве о рождении запись об отце ребенка отсутствует) и является студенткой вуза. Стипендию за счет бюджетных средств не получает, что подтверждается справкой вуза. Имеет ли она право на повышенный размер НСЛ? | Да, имеет, если ее зарплата не превышает 1320 грн. |
Примеры расчета НДФЛ при применении НСЛ «на детей»
Пример 1. Заработная плата одинокой матери, которая имеет троих детей возрастом до 18 лет, один из которых инвалид I группы, составляет 2500 грн.
Работница претендует на НСЛ по трем основаниям:
— по п.п. 169.1.2 НКУ как плательщица налога, имеющая двоих и более детей;
— по п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ как одинокая мать;
— по п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ как лицо, содержащее ребенка-инвалида.
Если женщина воспользуется правом на НСЛ как одинокая мать (абз. «а» п.п. 169.1.3 НКУ), то размер НСЛ составит: 705,75 х 3 = 2117,25 (грн.).
Если женщина воспользуется правом на НСЛ как содержащая двоих и более детей (п.п. 169.1.2 НКУ), то тогда к этой НСЛ добавляется еще НСЛ на ребенка-инвалида (абз. «б» п.п. 169.1.3 НКУ):
470,5 х 3 + 705,75 = 2117,25 (грн.).
Как видим, в данном случае размер НСЛ одинаков, т. е. основание можно выбрать любое. В то же время должны предупредить, что, по мнению налоговиков (письмо ГНАУ от 25.02.11 г. № 4062/6/17-0215 // «БН», 2011, № 15, с. 8), если НСЛ на основании п.п. 169.1.2 НКУ применяется вместе с НСЛ на основании абз. «б» п.п. 169.1.3 НКУ, то общий размер НСЛ составит:
470,5 х 2 + 705,75 = 1648,75 (грн.).
В связи с этим работнице имеет смысл заявлять право на НСЛ на основании абз. «а» п.п. 169.1.3 НКУ.
Предельный размер дохода, дающий право на НСЛ для этой категории работников, увеличивается кратно количеству детей, т. е. равен 3960 грн. (1320 грн. х 3 детей).
Зарплата работницы не превышает предельный размер дохода для применения НСЛ (2500 грн. < 3960 грн.), поэтому при наличии у работодателя заявления от работницы и всех необходимых документов к ее доходу можно применить НСЛ «на детей». Посчитаем НДФЛ.
ЕВС с ее зарплаты равен 90 грн. (2500 х 3,6 %).
Сумма НДФЛ с зарплаты работницы составит:
(2500 — 90 — 2117,25) х 15 % = 43,91 (грн.).
Пример 2. Родители имеют троих детей. Заработная плата отца составляет 4500 грн., а матери, которая является инвалидом І группы, — 1290 грн.
В этой ситуации родители претендуют на НСЛ «на детей» на основании п.п. 169.1.2 НКУ как налогоплательщики, имеющие двоих или более детей в возрасте до 18 лет.
В первую очередь следует сказать, что правом увеличения предельного дохода, с целью применения НСЛ «на детей», может воспользоваться только один из родителей (абз. второй п.п. 169.4.1 НКУ). При этом в заявлении налогоплательщик должен упомянуть о том, что его супруг (супруга) не пользуется правом увеличения дохода кратно количеству детей.
В данном случае целесообразнее этим правом воспользоваться отцу, потому что его заработная плата больше, чем у матери (4500 > 1290).
Рассчитаем НДФЛ для отца.
ЕВС с его зарплаты равен 162 грн. (4500 х 3,6 %).
НСЛ применяем согласно п.п. 169.1.2 НКУ в размере 1411,5 грн. (470,5 х 3 дет.).
НДФЛ с зарплаты отца составит:
(4500 — 162 — 1411,5) х 15 % = 438,98 (грн.).
Теперь что касается матери — она также имеет право на НСЛ «на детей» (1411,5 грн.), только предельный размер дохода не увеличивается кратно количеству детей. Кроме этой НСЛ, у этой женщины есть право на НСЛ по п.п. «ґ» п.п. 169.1.3 НКУ как инвалиду I группы в размере 705,75 грн., но предоставить НСЛ можно только одну, которая является большей по размеру.
Зарплата матери не превышает общий предельный размер дохода (1290 грн. < 1320 грн.). Применяем к ее зарплате НСЛ «на детей», так как она является большей по размеру. Посчитаем НДФЛ с ее зарплаты.
ЕВС равен 46,44 грн. (1290 х 3,6 %).
НДФЛ с ее зарплаты составит:
(1290 — 46,44 — 1411,5) х 15 % = 0 (грн.).
Как видим, ничего особо сложного в расчете НДФЛ с применением НСЛ нет. Главное, четко понимать, в каких случаях действует НСЛ «на детей» (таких случаев три), какие документы должны быть в подтверждение этого права. Далее нужно проконтролировать, чтобы зарплата работника не превысила предельный доход в отчетном месяце, и, собственно, правильно рассчитать суму НСЛ и НДФЛ с учетом ее применения.
buhgalter.com.ua
Дмитрий Дрючин
Практикуючий бухгалтер та сертифікований аудитор. Із задоволенням відповім на ваші питання у коментарях до моїх статей.
Одним из наиболее часто задаваемых работающими украинцами вопросов, является льгота по налогу на доходы физических лиц (далее НДФЛ), которую могут получить родители двух и более детей в возрасте до 18 лет. Тому насколько это выгодно для родителей, что нужно сделать для того, чтобы эту льготу получить и как она считается в 2014 году посвящена эта публикация.
Читайте также Имеет ли право предприниматель на налоговую скидку?
Какие документы нужно предоставить работодателю для получения права на налоговую социальную льготу?
Начнем с того, какие документы должны предоставлять своему работодателю такие родители. В соответствии с Постановлением КМУ №1227 от 29.12.2010 г. родители имеющие двух и более детей в возрасте до 18 лет, для получения льготы по НДФЛ, помимо самого заявления, составленного в произвольной форме, подают копии свидетельств о рождении своих детей, сделанные с оригинала или дубликата такого документа, в котором подтверждаются родительские права либо документы (заверенные соответствующим образом), которые подтверждают возраст их детей. В случае если дети были усыновлены, то подается копия решения органа опеки, в котором указано что дети переданы под опеку этих граждан. Льгота будет предоставляться с того месяца, в котором было подано заявление, на протяжении всего периода работы на предприятии, включая месяц увольнения.
Как налоговая социальная льгота применяется к родителям?
Теперь об исчислении самой льготы и при каком доходе можно на нее рассчитывать. В Налоговом Кодексе Украины (далее НКУ) сказано, что оба родителя могут пользоваться льготами на детей. Однако, один из родителей может пользоваться повышенной льготой, а второй может рассчитывать только на основную.
В 2014 году согласно Заключительным положениям НКУ основная льгота исчисляется из расчета 50% минимальной заработной платы на 1 января, а это — 1218*50%=609 грн.. В нашем случае размер такой льготы предоставляется на каждого ребенка отдельно.
Читайте также Образец (пример) заполнения налоговой накладной с 01.03.2014 года в Украине
Предельный размер дохода для получения права на налоговую льготу
Теперь предельный размер дохода позволяющий получить такую льготу. Он исчисляется как прожиточный минимум на 1 января умноженный на коэффициент 1,4 и округленный до ближайших 10 грн. В 2014 году это будет 1710 грн (1218*1,4=1705,2 грн). Причем у одного из родителей этот доход может быть увеличен пропорционально количеству детей.
Теперь рассмотрим условный числовой пример, который проиллюстрирует все вышесказанное:
Допустим, что родители имеют двух детей в возрасте до 18 лет. У отца зарплата составляет 3200 грн., а у матери — 1700 грн. Все документы и заявление они предоставили в бухгалтерии своих предприятий.
В данном случае повышенной льготой нужно пользоваться отцу, т.к он получает больший доход, следовательно и льгота будет большей.
Читайте также Налоговая накладная 2014. Образец (пример) заполнения
При поддержке: Хотите огородить свой дачный участок от участка соседа? Сетчатый забор является дешевым и практичным вариантом решения этой проблемы. Подробнее читайте по ссылке.
Пример расчета налоговой льготы для отца
Доход отца как раз позволяет воспользоваться этой льготой поскольку 3200 меньше, чем предельно допустимый доход 3420 грн. (1710*2 на двоих детей). Исчисляться льгота будет следующим образом:
- В начале исчисляем сумму единого социального взноса (далее ЕСВ), которая НДФЛ не облагается 3200*3,6%=115,2 грн. и вычитаем из начисленной суммы 3200 — 115,2 = 3084,8 грн.
- Затем из получившейся суммы отнимаем сумму льготы 3084,8 — (609*2) = 1866,8 грн. Сумму льготы мы умножили на 2 поскольку в нашем примере двое детей.
- Теперь оставшуюся сумму облагаем налогом 1866,8*15% = 280,02.
- Таким образом, на руки отец получит 3200 — 115,2 (ЕСВ) — 280,02 (НДФЛ) = 2804,78 грн.
Если бы отец не воспользовался льготой, то сумма НДФЛ составила бы 462,72 грн.(3084,8*15%), что больше на 60%, чем с учетом льготы, а на руки получил бы 2622,08, что на 182,06 грн. меньше чем с учетом льготы.
Читайте также Налог на проценты по депозитам. Кто, когда и сколько платит?
Пример расчета налоговой льготы для матери
Доход матери также позволяет ей воспользоваться льготой на обоих детей. Ее зарплата будет рассчитываться следующим образом:
- Считается ЕСВ 1700*3,6% = 61,2 грн. и вычитается из начисленной 1700 — 61,2 = 1638,8 грн.
- Вычитается льгота на двоих детей 1638,8 — (609*2) = 420,8.
- Оставшаяся сумма облагается налогом 420,8 * 15% = 63,12 грн.
- На руки мать получает 1575,68 (1700 — 61,2 (ЕСВ) — 63,12 (НДФЛ)).
Здесь нужно заметить, что если бы доход матери превысил базовый допустимый размер дохода в 1710 грн (был, скажем 2000 грн), а повышенной льготой уже пользуется отец, то она потеряла право на все льготы и платила бы НДФЛ на общих основаниях.
В заключении, хотелось бы напомнить, что если родители получают доход сразу в нескольких местах (работают по совместительству), то льготой они могут пользоваться только в одном месте, т е. применительно к зарплате только на одном предприятии.
На сколько процентов уменьшается подоходный налог если у тебя двое детей по новому налоговому кодексу в Украине
3
(60%)
4
votes
byhgalter.com